Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.08.2026 р. № 5094/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) операцій з постачання послуг нерезиденту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового Кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, ФОП (платник єдиного податку III групи спрощеної системи оподаткування за ставкою 5%) планує надавати консультаційні послуги  в сфері ІТ нерезиденту (країна реєстрації Королівства Нідерландів), який не має постійного представництва на митній території України, за переліком:

• розробка та тестування програмних додатків та програм;
• базове програмне забезпечення (основні програмні додатки);
• розробка алгоритмів;
• підтримка ІТ-інфраструктури;
• розробка та написання вимог до програмних додатків та систем;
• проектування систем, у яких братимете участь у розробці додатків/алгоритмів разом з іншими командами;
• підготовка та написання інструкцій для виробничого персоналу.

З огляду на викладене, ФОП просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. чи належить кожний із наведених у цьому запиті видів послуг до послуг, місце постачання яких визначається відповідно до пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ (якщо ні – зазначити, які саме послуги не підпадають під дію пункту 186.3 статті 186  розділу V ПКУ, та відповідно до якої норми ПКУ визначається місце їх постачання) ?
2. якщо відповідні послуги підпадають під пункт 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, чи є місцем їх постачання місце реєстрації отримувача послуг – компанії, яка зареєстрована у Королівстві Нідерландів?

3) якщо за результатами відповіді на попереднє питання місце постачання знаходиться за межами митної території України, чи є їх постачання об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до статті 185 розділу V ПКУ ?

4) якщо зазначені операції не є об'єктом оподаткування ПДВ, чи відображаються вони у податковій декларації з ПДВ та в яких рядках, а також чи відображаються вони у додатку Д5 (або іншому додатку, якщо його подання передбачено законодавством)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника, отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186  розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг, зокрема, належать:

•  послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце  реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 зі змінами та доповненнями (далі – Порядок № 21).

Відповідно до підпункту 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21 у рядку 5 декларації вказуються обсяги операцій з постачання товарів/послуг, що не є об'єктом оподаткування; постачання послуг за межами митної території України та послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V ПКУ.

Для платників податку, які заповнюють рядок 5, обов'язковим є подання Додатка 4 «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю, та окремих показників, визначених пунктом 68 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення ПКУ (Д4)»  (далі - Додаток 4) до декларації.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1-2

У разі, якщо зазначені у зверненні послуги (зокрема, інженерні, тестування програмного забезпечення та обробки даних, консультації з питань інформатизації)  належать до категорії послуг, визначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. Оскільки отримувачем таких послуг буде нерезидент, то операція ФОП (постачальника) з постачання зазначених у зверненні послуг нерезиденту (отримувачу) не буде об’єктом оподаткування ПДВ.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП), враховуючи положення листа Міністерства економічного розвитку та торгівлі України від 11.05.2017 № 3411-08/15258-03, ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Щодо питання 3

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до       статті 186 розділу V ПКУ.

Якщо місце постачання послуг знаходиться за межами митної території України, то операції з постачання таких послуг не будуть об’єктом оподаткування ПДВ.

Щодо питання 4

Якщо зазначені у зверненні послуги належатимуть до категорії послуг, визначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. Оскільки отримувачем таких послуг буде нерезидент, то операція ФОП (постачальника) з постачання зазначених у зверненні послуг нерезиденту (отримувачу) не буде об’єктом оподаткування ПДВ. Дані щодо такої операції необхідно відображати у рядку 5 податкової декларації з ПДВ та Враховуючи викладене, податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).