Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.08.2026 р. № 5097/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Господарство є платником єдиного податку четвертої групи та, зокрема, здійснює операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів).

За наслідками декларування таких операцій та коригування податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з приведенням розміру ставки ПДВ у відповідність до нульової ставки після завершення розрахунків за відповідною експортною операцією значення рядка 9 податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) набуло від’ємного значення, що за результатами розрахунків за відповідний звітний (податковий) період вплинуло на формування значення показника рядка 21 декларації.

З огляду на викладене Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку заповнення додатка 2 до декларації з урахуванням обставин, зазначених у зверненні.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 і 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, оподаткування ПДВ операцій із вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до підпунктів 97.1 та 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Коригування показників податкової накладної, складеної за операцією з експорту окремих видів товарів, здійснюється поетапно у порядку та за умов, визначених підпунктом 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Зокрема, після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів у випадках, передбачених підпунктом «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, здійснюється коригування ставки ПДВ, застосованої відповідно до підпункту «б» підпункту 97.2 цього пункту (20 або 14 відсотків), до нульової ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу. Таке коригування здійснюється за умови, що розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку та нарахованої суми ПДВ (РК_РЕЗ_3).

Реєстрація в ЄРПН РК_РЕЗ_3 є завершальним етапом, після якого подальше коригування показників податкової накладної за відповідною операцією не здійснюється.

Форми та Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 29.01.2016 № 159/28289,
зі змінами (далі – Порядок № 21).

Відповідно до підпункту 7 пункту 3 розділу V Порядку № 21 результати коригування податкових зобов’язань у зв’язку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, у відповідність до ставки, передбаченої підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, відображаються у рядках 7.2.2 та/або 7.2.3 декларації з дотриманням вимог, визначених Порядком № 21.

У результаті відображення зазначеного коригування значення рядка 9 декларації може набувати від’ємного значення. У такому разі за результатами розрахунку різниці між сумою податкових зобов’язань за звітний (податковий) період (рядок 9 декларації) та сумою податкового кредиту (рядок 17 декларації) сформоване від’ємне значення відображається у рядку 19 декларації (підпункт 2 пункту 5 розділу V Порядку № 21).

Сума від’ємного значення з рядка 19 декларації з урахуванням встановлених Кодексом умов може бути спрямована на зменшення податкового боргу з ПДВ, заявлена до бюджетного відшкодування та/або зарахована до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду з відображенням відповідно у рядках 20.1, 20.2 та/або 21 декларації.

Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відображається у рядку 21 декларації та переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду.

При заповненні рядків 19, 20.1, 20.2 та 21 декларації подання додатка 2 (Д2) є обов’язковим відповідно до пункту 5 розділу V Порядку № 21.

У таблиці 1 додатка 2 (Д2) розшифровується сума від’ємного значення, зазначена у рядку 19 декларації, у розрізі звітних (податкових) періодів, у яких виникло таке від’ємне значення, та податкових накладних / розрахунків коригування / інших документів, згрупованих за періодами їх складання окремо за кожним постачальником товарів / послуг, за рахунок яких сформовано від’ємне значення. Відомості про суми від’ємного значення зазначаються у хронологічному порядку їх виникнення, починаючи з найбільш давнього звітного (податкового) періоду та закінчуючи найближчим звітним (податковим) періодом.

Враховуючи зазначене, у разі якщо від’ємне значення сформовано внаслідок зменшення податкових зобов’язань при проведенні коригування відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, при заповненні таблиці 1 додатка 2 (Д2):

у графах 2, 3 зазначається звітний (податковий) період, у  якому виникло від’ємне значення (за обставин, наведених у зверненні, таким є звітний (податковий) період, у якому внаслідок відображення результатів коригування податкових зобов’язань показник рядка 9 декларації набув від’ємного значення);

у графі 4 – умовний індивідуальний номер «300000000000»;

графи 5 – 10 – заповнюються з урахуванням особливостей операції та показників, за рахунок яких сформовано відповідну суму від’ємного значення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).