Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.08.2026 р. № 5124/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих питань із внесення земельної ділянки юридичною особою платником єдиного податку третьої групи до статутного капіталу іншої юридичної особи та керуючись статтею 52 та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5%. Планує здійснити внесок до статутного капіталу дочірнього товариства з обмеженою відповідальністю, яке також перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5% (далі – Дочірнє товариство). Внесок планується здійснити, шляхом передачі об’єктів нерухомого майна, що обліковуються на балансі Товариства, земельної ділянки (земельних ділянок), що належить Товариству на праві власності. Внесок здійснюється в обмін на корпоративні права, що емітуються (розміщуються) Дочірнім Товариством. Такі операції не є систематичною (регулярною, постійною) діяльністю Товариства.

Товариство, посилаючись на норми Кодексу, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи виникає у Товариства – платника єдиного податку третьої групи об’єкт оподаткування єдиним податком (дохід у розумінні статті 292 Кодексу) у разі внесення до статутного капіталу Дочірнього товариства (платник єдиного податку третьої групи) нерухомого майна, земельної ділянки та частки у статутному капіталі іншого товариства (корпоративних прав) в обмін на корпоративні права, що емітуються Дочірнім товариством?

2. Чи виникає у Товариства дохід, який необхідно оподаткувати єдиним податком на різницю між грошовою оцінкою основних засобів, що вносять до статутного капіталу Дочірнього товариства та залишковою вартістю цих основних засобів на балансі Товариства?

3. Чи охоплюється підпунктом 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 Кодексу (поняттям «пряма фінансова інвестиція») внесення до статутного капіталу не лише основних засобів, а й земельної ділянки та частки в статутному капіталі іншої юридичної особи (корпоративних прав), і чи є податкові наслідки такого внеску відмінними від наслідків внесення основних засобів?

4. Чи поширюється на операцію з внесення майна до статутного капіталу в обмін на корпоративні права вимога пункту 291.6 статті 291 Кодексу щодо здійснення розрахунків виключно у грошовій формі, з огляду на те, що така операція не є відвантаженням товарів, виконанням робіт чи надання послуг?

5. Чи є здійснення Товариством операцій з внесення майна до статутних капіталів інших юридичних осіб, що одночасно перебувають на спрощеній системі оподаткування платники єдиного податку третьої групи протягом звітного (податкового) періоду, за відсутності системного (регулярного, постійного) характеру такої діяльності, підставою для висновку про недотримання Товариством умов перебування нас прощеній системі оподаткування (в тому числі підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку) відповідно до глави 1 розділу XIV Кодексу?

6. Чи впливає на відповіді за пунктами 1-5 цього запиту та обставина, що Дочірнє товариство, до статутного капіталу якого здійснюється внесок, також є платником єдиного податку третьої групи?

7. Чи застосовується (в тому числі за аналогією) підпункт 8 пункту 292.11 статті 292 Кодексу, яким виключено зі складу доходу суми коштів та вартість майна, внесені засновниками (учасниками) до статутного капіталу платника єдиного податку, до зворотної за напрямом операції – внесення самим Товариством майна до статутного капіталу Дочірнього товариства? Якщо ні – чи є єдиною правовою підставою відсутності об’єкта оподаткування в такому випадку кваліфікація операції як прямої фінансової інвестиції за підпунктом 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, за якої відсутні ознаки доходу, визначені статтею 292 Кодексу?

Щодо першого – сьомого питання.

Інформація, надана у зверненні, не дає змоги чітко встановити всі обставини та наслідки здійснених операцій, необхідні для однозначної їх ідентифікації. У зв’язку з цим надаємо роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, порушених у зверненні.

Визначення правового статусу товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов'язки їх учасників визначається Законом України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII із змінами та доповненнями (далі – Закон № 2275).

Згідно з статтею 12 Закону № 2275 розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України.

Розмір частки учасника товариства у статутному капіталі товариства може додатково визначатися у відсотках. Розмір частки учасника товариства у відсотках повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки та статутного капіталу товариства.

Відповідно до статті 13 Закону № 2275 вкладом учасника товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.

Вклад у негрошовій формі повинен мати грошову оцінку, що затверджується одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства. При створенні товариства така оцінка визначається рішенням засновників про створення товариства. (частина третя статті 13 Закону № 2275).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Кодекс (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Корпоративними правами є права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами (підпункт 14.1.90 пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою – є прямими фінансовими інвестиціями ( абзац другий підпункту «б» підпункту 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 Кодексу )

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) період у в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Пунктом 292.6 статті 292 Кодексу визначено, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для надання права суб’єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування (пункт 292.14 статті 292 Кодексу).

Платники єдиного податку третьої групи – юридичні особи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 Кодексу (пункт 296.1 статті 296 Кодексу). Такий облік ведеться за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 44.2 статті 44 Кодексу).

Порядок визнання доходів та їх класифікація здійснюється відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 (далі – П(С)БО), яке поширюється на підприємства, організації та інші юридичні особи незалежно від форм власності.

Згідно з П(С)БО дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Платники єдиного податку третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей) (пункт 291.6 статті 291 Кодексу).

Відповідно до підпункту 8 пункту 292.11 статті 292 Кодексу до складу доходу, визначеного статтею 292 Кодексу, не включаються суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника.

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначені види діяльності, за умови здійснення яких юридичні особи не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи.

Враховуючи вищевикладене, для юридичних осіб – платників єдиного податку третьої групи не є забороненою операція з внесення майна до статутного капіталу інших юридичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування за умови дотримання інших вимог глави 1 розділу XIV Кодексу.

У разі внесення юридичною особою – платником єдиного податку третьої групи нерухомого майна, земельної ділянки до статутного капіталу іншої юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи в обмін на корпоративні права у платника єдиного податку буде відсутній об’єкт оподаткування єдиним податком, оскільки дана операція – це не дохід у розумінні статті 292 Кодексу, а є господарською операцією, що передбачає внесення майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою, що не порушує вимоги грошової форми розрахунків для платників єдиного податку передбачених пунктом 291.6 статті 291 Кодексу.

При цьому, для інвестора юридичної особи – платника єдиного податку при внесені нерухомого майна, земельної ділянки до статутного капіталу іншої юридичної особи для цілей оподаткування не має значення, на якій системі оподаткування перебуває така юридична особа.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).