Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.08.2026 р. № 5095/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства … , надіслане листом ГУ ДПС у Чернігівській області …, щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно орендної плати за нерухоме майно, яке належить юридичній особі – орендодавцю та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство проінформувало, що є платником податку на прибуток на загальних підставах і платником податку на додану вартість та здійснює господарську діяльність за різними КВЕДами, в тому числі і надання в оренду власних нежитлових приміщень. У місті Чернігові рішенням № 46/VIII-13 від 16 жовтня 2025 року встановлено мінімальну вартість місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомого майна на 2026 рік.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. чи поширюються вимоги підпункту 170.1.2 пункту 170.1 статті 170 Кодексу та Методики визначення мінімальної суми орендного платежу за нерухоме майно фізичних осіб, затвердженої постановою Кабінетом Міністрів України від 29.12.2010 № 1253 (далі – Методика № 1253), на юридичних осіб – орендодавців;

2. чи зобов’язано Товариство застосовувати мінімальну вартість місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомого майна для розрахунку місячної орендної плати нерухомого майна орендарям;

3. чи включає в себе сума орендної плати нерухомого майна за місяць, розрахована з врахуванням мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомого, суми компенсації комунальних послуг.

Щодо запитання 1, 2

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень, та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (підпункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Пунктом 19.¹1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, зокрема, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до частини першої статті 1 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) цивільним законодавством регулюються особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини), засновані на юридичній рівності, вільному волевиявленні, майновій самостійності їх учасників.

Відповідно до частини першої статті 759 ЦКУ за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов’язується передати наймачеві майно у володіння та користування за плату на певний строк.

При цьому відповідно до частини першої статті 762 ЦКУ за найм (оренду) майна з наймача справляється плата, розмір якої встановлюється договором найму.

Разом з тим договором або законом може бути встановлено періодичний перегляд, зміну (індексацію) розміру плати за найм (оренду) майна (частина третя статті 762 ЦКУ).

Оподаткування доходу від надання нерухомості в оренду (суборенду, емфітевзис), житловий найм (піднайм) регламентується статтею 170 Кодексу.

Підпунктом 170.1.2 пункту 170.1 статті 170 Кодексу встановлено, що податковим агентом платника податку – орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об’єктів нерухомості, інших, ніж зазначені в підпункті 170.1.1 пункту 170.1 статті 17 Кодексу (включаючи земельну ділянку, що знаходиться під такою нерухомістю, чи присадибну ділянку), є орендар.

При цьому об’єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна сума орендного платежу визначається за методикою, що затверджується Кабінетом Міністрів України, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомості з урахуванням місця її розташування, інших функціональних та якісних показників, що встановлюються органом місцевого самоврядування села, селища, міста, на території яких вона розташована, та оприлюднюється у спосіб, найбільш доступний для жителів такої територіальної громади. Якщо мінімальну вартість не встановлено чи не оприлюднено до початку звітного (податкового) року, об’єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеного в договорі оренди.

Відповідно до пункту 3 Методики № 1253 визначено, що мінімальна сума орендного платежу за нерухоме майно визначається виходячи з мінімальної вартості місячної оренди 1 кв. метра загальної площі нерухомого майна., що встановлюється органом місцевого самоврядування села, селища, міста, на території яких розміщене зазначене майно.

Слід зазначити, що положення статті 170 Кодексу та Методики № 1253 розповсюджуються на укладені договори оренди і застосовуються у разі виникнення відносин між фізичною особою, яка є власником, та суб’єктом господарювання.

Враховуючи вищевикладене, оскільки договір оренди укладений між Товариством (орендодавцем) та орендарем (суб’єктом господарювання та/або фізичною особою), то розмір орендної плати встановлюється виключно договором оренди і не визначається контролюючим органом.

Щодо запитання 3

Питання компенсації вартості комунальних послуг та включення таких сум до суми орендної плати за оренду нерухомого майна регулюється в рамках цивільно правових угод між орендодавцем та орендарем.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.