Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.08.2026 р. № 5157/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з питань заповнення додатків БД та ПП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомляє, що Товариством за 1 півріччя 2026 року було здійснено безоплатне передання товарів, виконання робіт та надання послуг Збройним Силам України, відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ. Товариством поданий додаток БД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та вказана сума відображена в таблиці 6, рядок 6.1. Щоб визначити, чи подавати при цьому у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додаток ПП, Товариство скористалося роз’ясненням ДПС, категорія ЗІР 102.20.02 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44436 та провели розрахунок податкової пільги наступним чином: 1) Здійснили розрахунок податкового зобов’язання з податку на прибуток за умови незастосування п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розділ ХХ ПКУ; 2) Здійснили розрахунок податкового зобов’язання з податку на прибуток за умови застосування п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розділ ХХ ПКУ; 3) Визначили чи є позитивна різниця між сумою податкового зобов’язання з податку на прибуток за умови незастосування п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розділ ХХ ПКУ та сумою податкового зобов’язання з податку на прибуток, розрахованого із застосуванням п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розділ ХХ ПКУ. Оскільки за результатами проведеного розрахунку сума пільги відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розділ ХХ «Перехідні положення» ПКУ дорівнює нуль гривень, Додаток ПП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2026 р. Товариство не подавало.

З огляду на викладене та описаних у зверненні фактичних обставин, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) Чи правильно розрахована Товариством сума пільги, передбачена п.п. 69.6 п. 69 підрозд.10 розділ ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

2) Чи правомірно не поданий Додаток ПП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2026 р. Товариством.

3) Чи обов’язково подавати доповнення до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2026 р. Товариством, у зв’язку з відсутністю використання пільги, яка за результатами проведеного розрахунку дорівнює нуль гривень.

Щодо питань 1–3

Відповідно до абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 ПКУ), у розмірі, що перевищує 4 відс. оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Згідно із п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ коригування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПКУ, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв’язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) зі змінами (далі – Декларація).

Операції з безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій, та організаціям (у тому числі військових частин), визначеним, зокрема, п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, відображаються у Додатку БД до Декларації (рядки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ, рядки 20 БД, 21 БД додатка ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ)) (далі – Додаток БД)

У Додатку БД обов’язково відображаються усі операції з безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконаних робіт, надання послуг на користь неприбуткових організацій, внесених до Реєстру неприбуткових установ та організацій, та організацій (у тому числі військових частин), визначених, зокрема, п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, незалежно від перевищення встановлених обмежень, з проведенням відповідних розрахунків.

Водночас, одна й та сама операція з надання безоплатної допомоги платником відображається один раз у одній з таблиць 2-7 Додатка БД з урахуванням відповідних положень ПКУ щодо впливу такої операції на об’єкт оподаткування та не допускається відображення цієї самої безоплатної допомоги одночасно у кількох таблицях Додатка БД.

У таблиці 1 Додатка БД відображається розрахунок суми встановленого обмеження для безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій, у разі перевищення якого застосовуються коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 140.5.9, 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 розд. ІІІ та п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

У таблиці 2 Додатка БД зазначається інформація про безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, щодо якого визначено обмеження відповідно до п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 розд. ІІІ або п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

Вартість наданої безоплатної допомоги в межах встановленого ліміту 4 відс. оподаткованого прибутку попереднього звітного року не призводить до застосування різниці, визначеної п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПКУ.

Таблиця 6 Додатка БД заповнюється платниками податку на прибуток підприємств у разі безоплатного перерахування (передання) суми коштів, вартості товарів, безоплатно виконаних робіт, наданих послуг для потреб забезпечення оборони держави та надання гуманітарної допомоги, щодо яких не здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування, відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Отже, у разі безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ Таблиця 6 Додатка БД заповнюється незалежно від того чи перевищує / не перевищує загальна вартість таких активів 4 відс. оподаткованого прибутку попереднього звітного року.

Водночас, таблиці 1 та 2 Додатка БД не заповнюються, оскільки застосування п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не передбачає розрахунку ліміту, встановленого ПКУ, та визначення суми перевищення вартості наданої безоплатної допомоги над цим лімітом.

Таким чином, сума податку на прибуток підприємств, яку платник податку не сплатив до бюджету за операціями з безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг підприємствам, установам, організаціям, визначеним, зокрема, п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, є пільгою.

Показник рядка 6.1 графи 7 Таблиці 6 Додатка БД щодо загальної вартості безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг усім отримувачам враховується під час обчислення суми податку на прибуток підприємств, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги, що відображається у Додатку ПП до Декларації (далі – Додаток ПП) за кодом пільги 11020399.

Відповідно до п. 30.6 ст. 30 ПКУ суми податку та збору, не сплачені суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, обліковуються таким суб’єктом – платником податків. Облік зазначених коштів ведеться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Платник податків зобов’язаний подавати контролюючим органам інформацію, відомості про суми коштів, не сплачених до бюджету в зв’язку з отриманням податкових пільг (суми отриманих пільг) та напрями їх використання (щодо умовних податкових пільг – пільг, що надаються за умови використання коштів, вивільнених у суб’єкта господарювання внаслідок надання пільги, у визначеному державою порядку) (п.п. 16.1.6 п. 16.1 ст. 16 ПКУ).

Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1233, зі змінами (далі – Порядок № 1233).

Суб’єкт господарювання, що не сплачує податки та збори у зв’язку з отриманням податкових пільг, веде облік сум таких пільг та відображає інформацію про суми податкових пільг у податковій звітності, що подається контролюючому органу у строки, встановлені ПКУ (п. 2 Порядку № 1233).

Суб’єкти господарювання, що не сплачують податок на прибуток підприємств у зв’язку з отриманням податкових пільг, ведуть облік сум таких пільг, які відображаються у Таблиці «Інформація про суми податкових пільг» Додатка ПП.

Сума пільги, передбачена п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, розраховується таким чином:

1) платником здійснюється розрахунок податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств за умови незастосування положень п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (далі – розрахунок 1);

2) платником здійснюється розрахунок податкового зобов’язання із застосуванням положень п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (далі – розрахунок 2);

3) визначається позитивна різниця між сумою податкових зобов’язань, визначених у розрахунках 1 та 2, що є сумою податку на прибуток підприємств, не сплаченого до бюджету у зв’язку з пільговим оподаткуванням.

Розрахунок зазначеної пільги здійснюються на підставі первинних документів та даних бухгалтерського обліку.

Якщо у Товариства за результатами проведеного розрахунку сума пільги відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ дорівнює нуль гривень, Додаток ПП подавати не потрібно.

Відповідно до п. 46.4 ст. 46 ПКУ якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам ПКУ з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Отже, з урахуванням положень п. 46.4 ст. 46 ПКУ подання доповнення до Декларації з поясненням причин неподання Додатку ПП, зокрема, у зв’язку з відсутністю використання пільги, яка за результатами проведеного розрахунку дорівнює нуль гривень, не є обов’язком платника податків, а є його правом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 ПКУ).

 

_________________________