Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.08.2026 р. № 5161/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з ПДВ, в описаній у зверненні ситуації, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює постачання безпілотних наземних комплексів (далі – БНК) на підставі тристороннього договору, відповідно до якого:

- Товариство як постачальник здійснює постачання БНК військовій частині;

- військова частина є кінцевим отримувачем товару та набуває на нього право власності;

- платник здійснює оплатку вартості товару за військову частину, не набуваючи права власності на товар та не будучи його отримувачем.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання, чи має право Товариство застосовувати ставку податку на додану вартість у розмірі 0 відсотків при постачанні БНК для транспортування вантажів та евакуації поранених військовослужбовців військовим частинам Збройних Сил України відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПКУ?

З урахуванням того, що:

- отримувачем товару є військова частина;

-фактична передача товару здійснюється безпосередньо військовій частині;

- товар є сертифікованим для використання у цілях оборони України;

- оплата за товар здійснюється третьою особою (Благодійним фондом або спонсором) на підставі тристороннього договору;

- платник не є отримувачем товару та не набуває права власності на нього.

Разом з тим у зверненні не зазначено за якими кодами згідно з УКТ ЗЕД класифікуються БНК.

У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ встановлено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Кабінет Міністрів України постановою від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» із змінами і доповненнями (далі – Постанова № 178) встановив, що операції з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів) Збройним Силам, Національній гвардії, Службі безпеки, Службі зовнішньої розвідки, іншим утвореним відповідно до законів військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, розвідувальним органам, Міністерству оборони, Державній прикордонній службі, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації, Міністерству внутрішніх справ, Національній поліції, Державній службі з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони, закладам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).

У пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, у таких випадках:

1) постачання товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;

2) кінцевим отримувачем товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів визначених нормативними та технічними документами та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів.

До операцій з постачання БНК нульова ставка податку на додану вартість, визначена підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постановою № 178 не застосовується.

Водночас, відповідно до пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування податком на додану вартість наземні безпілотні системи, які класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД у випадках, передбачених зазначеним пунктом ПКУ.

Операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

- наземні безпілотні системи належать до категорії товарів, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД;

- кінцевим отримувачем наземних безпілотних систем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:

- правоохоронні органи;

- Міністерство оборони України;

- Збройні Сили України;

- інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

- інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

- підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Отже, якщо БНК є наземними безпілотними системами і належать до категорії товарів, що визначені і класифікуються за товарними групами УКТ ЗЕД, перерахованими у пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і при цьому кінцевим отримувачем БНК відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено суб’єктів, перерахованих у такому підпункті ПКУ, зокрема, військову частину, то операції з постачання БНК на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, незалежно від того, яким суб’єктом та за рахунок яких джерел відбувається оплата, у тому числі, якщо така оплата здійснена третьою особою благодійним фондом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).