Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.08.2026 р. № 5065/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженоювідповідальністю «________» (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств діяльності з роздрібної торгівлі пальним, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє. 

Згідно зі зверненням Товариство є платником податку на прибуток підприємств та має ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним.

До липня 2026 року, як повідомляється, на місці роздрібної торгівлі пальним здійснювалася реалізація бензину, дизельного пального та скрапленого газу. Частка реалізації скрапленого газу перевищувала 50 відсотків, у зв’язку з чим Товариством сплачувався щомісячний авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за місце роздрібної торгівлі пальним у розмірі 45 тисяч гривень відповідно до п.п. «в» п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 Кодексу. Починаючи з липня 2026 року, реалізацію бензину та дизельного пального повністю припинено. Паливороздавальне обладнання для зазначених видів пального демонтовано. До Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального внесено зміни, відповідно до яких на автозаправній станції наявний лише один стаціонарний резервуар, що використовується для зберігання скрапленого газу. Станом на дату звернення підприємство не має технічної можливості здійснювати реалізацію бензину та дизельного пального, а господарська діяльність здійснюється виключно шляхом реалізації скрапленого газу.

Платник податків просить надати роз’яснення із таких запитань:

1. Який розмір щомісячного авансового внеску з податку на прибуток підприємств необхідно сплатити у серпні 2026 року за місце роздрібної торгівлі пальним за наведених фактичних обставин?

2. Чи підлягає застосуванню п.п. «б» п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 Кодексу та чи становить у зазначеному випадку розмір авансового внеску 30 тисяч гривень?

3. Чи визначається розмір авансового внеску виходячи з фактичного виду пального, що реалізовується протягом відповідного місяця, чи виходячи з відомостей, що містяться у Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця?

4. Чи є достатнім для застосування п.п. «б» п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 Кодексу факт припинення реалізації бензину та дизельного пального, демонтаж відповідного обладнання та внесення змін до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального щодо наявності лише одного резервуара для зберігання скрапленого газу?

 

 

Щодо запитань 1 – 4

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і          не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, пальним, а також посилення боротьби у тому числі з його незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (зі змінами)  (далі – Закон № 3817).

Частиною першою ст. 1 Закону № 3817 визначено, зокрема, що:

місце роздрібної торгівлі пальним – об’єкт нерухомого майна або єдиний (цілісний) майновий комплекс, на території якого розташоване технологічне обладнання, призначене для приймання, зберігання та роздрібної торгівлі пальним, який належить суб’єкту господарювання на праві власності або  користування; нафтоналивний несамохідний морський/річковий бункерувальник (далі – бункерувальник); спеціалізований транспортний засіб для перевезення балонів із скрапленим вуглеводневим газом, з якого здійснюється роздрібна торгівля скрапленим вуглеводневим газом у балонах для побутових потреб населення та інших споживачів. Місце роздрібної торгівлі пальним вважається місцем зберігання пального, якщо зберігання пального здійснюється за таким місцем роздрібної торгівлі пальним (п. 52 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

роздрібна торгівля пальним – діяльність із придбання або отримання та подальшої реалізації або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з місць роздрібної торгівлі пальним через паливороздавальні колонки, газороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки,  а  також  реалізація  скрапленого  вуглеводневого  газу  в  балонах для

побутових потреб населення та інших споживачів, а також заправлення з бункерувальника у водному просторі морських та річкових суден (п. 77 частини першої ст. 1 Закону № 3817).

Згідно з частиною другою ст. 29 Закону № 3817 роздрібна торгівля пальним здійснюється суб’єктом господарювання за наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.

Відповідно до п. 137.12 ст. 137 Кодексу платники податку на прибуток підприємств, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, зобов’язані сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця.

Авансові внески та податок на прибуток підприємств, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку на прибуток, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, визначаються у порядку, передбаченому п. 141.14 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до абз. першого п.п. 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 Кодексу платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, сплачують щомісяця не пізніше двадцятого числа поточного місяця авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному підпунктом 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 Кодексу. 

Абзацом другим п.п. 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 Кодексу встановлено, зокрема, що термін «роздрібна торгівля пальним» вживається у значенні, наведеному у Законі № 3817.

Частиною п’ятою ст. 53 Закону № 3817 встановлено, зокрема, що  ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним надається безстроково, а плата за неї справляється щорічно.

Згідно з підпунктами «а» – «в» п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 Кодексу, авансовий внесок з податку на прибуток підприємств сплачується за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця:

а) у розмірі 60 тисяч гривень за кожне місце, крім випадків, передбачених підпунктами «б» і «в» п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 Кодексу;

б) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація виключно скрапленого газу, – у розмірі 30 тисяч гривень за кожне місце;

в) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація кількох видів пального і при цьому частка реалізації скрапленого газу в літрах, приведених до температури 15° C у загальному обсязі реалізованого протягом попереднього місяця пального, становить 50 і більше відсотків, – у розмірі              45 тисяч гривень за кожне місце.

Враховуючи викладене, критерієм для визначення переліку суб’єктів господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним та зобов’язані щомісячно сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, є наявність ліцензії на право роздрібної торгівлі за кожне місце роздрібної торгівлі пальним,  інформацію щодо якого внесено до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця.

Отже, якщо платник податку на прибуток підприємств отримав ліцензію на право здійснення роздрібної торгівлі пальним за визначеним місцем роздрібної торгівлі, яке було призначено для здійснення реалізації кількох видів пального (бензину, дизельного пального та скрапленого газу) та інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального, а в подальшому у зв’язку з повним припиненням реалізації бензину та дизельного пального до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального були внесені зміни, відповідно до яких на автозаправній станції наявний лише один стаціонарний резервуар, що використовується для зберігання скрапленого газу, то починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального були внесені відповідні зміни з реалізації виключно скрапленого газу за визначеним місцем роздрібної торгівлі пальним, такий платник податку на прибуток сплачує авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 30 тисяч гривень за таке місце.

Водночас кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин потребує комплексного аналізу документів та матеріалів, що дозволяють ідентифікувати предмет запиту.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).