Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.08.2026 р. № 5174/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

       Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства надіслане листом ГУ ДПС  у Хмельницькій області щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

Товариство повідомило, щодо у межах своєї господарської діяльності отримано рідини, які згідно Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності відповідають характеристикам товару товарної позиції 270799, товарної підкатегорії 2707991900: Масла та інші продукти високотемпературної перегонки кам’яновугільних смол, аналогічні продукти в яких ароматичні складові переважають за масою неароматичні: -інші: --інші: ---масла неочищені: ----інші, та не можуть розглядатися у товарнй позиції 2710, зокрема у товарній під позиції 271019 - що встановлено висновком відповідної експертизи.

Товариство просить надати роз’яснення на наступне питання:

Чи потрібно сплачувати акцизний податок за виробництво і реалізацію рідини, отриманої шляхом піролізу і які згідно Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності відповідають характеристиці товару товарної позиції 270799, товарної підкатегорії 2707991900: Масла та інші продукти високотемпературної перегонки кам’яновугільних смол, аналогічні продукти в яких ароматичні складові переважають за масою неароматичні: -інші: --інші: ---масла неочищені: ----інші?

 

Щодо зазначеного питання

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним.

Відповідно до підпункту 14.1.141¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу пальне – це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів, здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX, та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Так, класифікація нафтопродуктів здійснюється за їх фізико-хімічними показниками (на підставі висновків компетентних експертних установ, відповідних документів, де наведено, зокрема, фракційний склад і призначення товару).

Отже, визначальним щодо належності будь-яких нафтопродуктів до підакцизних товарів (пального), є визначення коду та опису зазначеного нафтопродукту згідно з УКТ ЗЕД.

Зазначаємо, якщо товар (продукція), який підпадає під визначення «пальне» і класифікується за кодом та описом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, зазначеним у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (код має бути підтверджено відповідними документами), то у цьому випадку такий товар (продукція) належить до підакцизних  товарів.

Зазначаємо, що товар, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД     2707 99 19 00, не міститься в переліку підакцизних товарів, зазначених у статті 215 Кодексу.

Згідно з пунктом 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема:

- особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (підпункт 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

- особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують, зокрема, пальне (підпункт 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

- особа - суб’єкт господарювання, постійне представництво, які використовують товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з ДВЗ із запалюванням від стиснення, з ДВЗ з іскровим запалюванням, з ДВЗ з кривошипно-шатунним механізмом (підпункт 212.1.16 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Відповідно до підпункту 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є, зокрема, операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).

Отже, якщо Товариство у своїй господарської діяльності, здійснює операції з виробництва та реалізації товарів (продукції), які не входять до переліку підакцизних товарів (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, наведеному у                 підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, то така особа не підлягає обов’язковій реєстрації як платник акцизного податку.

Ставки акцизного податку встановлено статтею 215 Кодексу і є єдиними на всій території України.

Одночасно повідомляємо, що з питання класифікації товарів, визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД рекомендуємо звернутись до:

Державної митної служби України – у разі здійснення операцій із ввезення таких товарів на митну територію України у митному режимі імпорту;

Торгово-промислової палати України – у разі здійснення операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.