Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.08.2026 р. № 5181/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно відображення в Додатку 1¹ до декларації з акцизного податку (далі – Додаток 1¹  до Декларації)  операцій по заявкам на поповнення/зменшення обсягу залишку пального та повідомляє наступне.

Основна діяльність Товариства полягає у продажі нафтопродуктів та супутніх товарів через мережу автозаправних комплексів.

У зв’язку з обов’язковим запровадженням європейських стандартів з 01.07.2026 в Україні почали застосовувалися стандарти якості пального та відповідно до норм Європейського Союзу весь бензин повинен містити біоетанол у частці понад 7 %. Відповідно виникла необхідність збільшення обсягів пального за кодом згідно УКТ ЗЕД 2710 12 45 01 і при цьому одночасного зменшення обсягів пального за кодом згідно УКТ ЗЕД 2710 12 45 12. Оскільки суми акцизного податку на таке пальне  є рівними, то такі заявки оформлено з нульовою сумою акцизного податку та зареєстровано без списання з облікової картки грошових коштів сплаченого акцизного податку.

У зверненні Товариство просить надати роз’яснення щодо внесення даних заявки на поповнення та зменшення залишків пального до Додатку 1¹ «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального згідно із підпунктом 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 Кодексу» до Декларації, розглянути відповідні ситуації відображення в Декларації операцій по заявкам на поповнення/зменшення обсягу залишку пального.

Щодо відображення в Додатку 1¹ до Декларації операцій згідно заявок на поповнення обсягу залишку пального

Згідно з пунктом  232.1 статті 232 Кодексу у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового ведеться облік обсягів пального, зокрема, в розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів/акцизних складів пересувних та акцизних складів/акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом.

Відповідно до підпункту 232.4.3 пункту 232.4 статті 232 Кодексу у разі якщо у платника акцизного податку в результаті зміни фізико-хімічних показників, зокрема, пального є необхідність провести збільшення обсягів пального за певним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД і при цьому одночасно зменшити обсяги пального за іншим кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, такий платник податку може оформити заявку на поповнення обсягу залишку, зокрема, пального, в якій зазначаються обсяги пального, що збільшуються та що зменшуються.

При цьому якщо суми акцизного податку на таке пальне є рівними, то така заявка оформляється з нульовою сумою акцизного податку і реєструється без списання з облікової картки грошових коштів сплаченого акцизного податку.

У разі якщо сума акцизного податку на пальне, обсяг залишків якого збільшується, є більшою, ніж сума акцизного податку на пальне, обсяг залишків якого зменшується у зв’язку із зміною їх фізико-хімічних показників, заявка на поповнення обсягу залишку пального оформляється на суму різниці сум акцизного податку, розрахованих за відповідними ставками з відповідних обсягів залишку пального, що збільшуються та зменшуються, та реєструється із списанням з облікової картки грошових коштів в розмірі такої різниці.

У разі якщо сума акцизного податку на пальне, обсяги залишків якого збільшуються, є меншою, ніж сума акцизного податку на пальне, обсяги залишків якого зменшуються у зв’язку із зміною їх фізико-хімічних показників, заявка на поповнення обсягу залишку пального оформляється з нульовою сумою акцизного податку і реєструється без повернення на облікову картку грошових коштів сплаченого акцизного податку.

Складені заявки відображаються платником податку у Додатку 1¹  до Декларації.

Порядок заповнення Додатку 1¹ до Декларації наведений у пункті 2 розділу V Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку, затвердженому  наказом   Міністерства  фінансів  України  від  23.01.2015 № 14

«Про затвердження форми декларації з акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» (із змінами та доповненнями) (далі – Порядок).

Нагадуємо, що за зазначеними операціями, відповідно до  підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 та пункту 231.3 статті 231 Кодексу платник податку, окрім заявки на поповнення, повинен скласти акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на обсяги пального, що збільшено та зменшено. Обсяги пального за акцизними накладними за якими отримано пальне (пальне за кодом УКТ ЗЕД, що збільшується) відображаються у графі 4 «Обсяги пального за місцем діяльності за акцизними накладними, розрахунками коригування до акцизних накладних (в тис. л, приведеного до t 15° C) – отриманого» Додатку 1¹ до Декларації, а обсяги пального за акцизними накладними, за якими реалізовано пальне (за кодом УКТ ЗЕД, що зменшується) відображаються у графі 5 «Обсяги пального за місцем діяльності за акцизними накладними, розрахунками коригування до акцизних накладних (в тис. л, приведеного до t 15° C) –реалізованого»   Додатка 1¹ до Декларації.

Щодо ситуацій 1, 2

В Додатку 1¹ до Декларації наступного періоду – липень 2026 року переносяться дані з Додатку 1¹ до Декларації попереднього періоду. Показники  відображаються за кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 2710 12 45 12: до Графи 3 «Обсяг залишків пального на початок звітного періоду (в тис. л, приведеного до t 15°C)» переносяться дані Графи 8 "Обсяг залишків пального на кінець звітного періоду (в тис.л, приведеного до t 15 °C)" попереднього періоду (червень 2026 року). При цьому показник Графи 11 «Поповнення залишків пального згідно із заявками на поповнення (коригування) залишків пального, зареєстрованими в ЄРАН (в тис. л, приведеного до t 15 °C) (обсяг пального, який не реалізовано на початок звітного періоду)» не може мати від’ємне значення відповідно до Порядку.

Оскільки, відповідно до підпункту 10) пункту 2 розділу V Порядку, значення Графи 11 (обсяг пального, який не реалізовано на початок звітного періоду) повинно дорівнювати значенню Графи 14 (обсяг пального, який не реалізовано на кінець звітного періоду)  звітних даних за попередній звітний період, отже значення Графи 14 також не може бути від’ємним.

Щодо ситуації 3

В Додатку 1¹ до Декларації наступного періоду – липень 2026 року переносяться дані з Додатку 1¹ до Декларації попереднього періоду та відображаються за кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 2710124501: до Графи 3 «Обсяг залишків пального на початок звітного періоду (в тис. л, приведеного до t 15 °C)» переносяться дані Графи 8 "Обсяг залишків пального на кінець звітного періоду (в тис.л, приведеного до t 15 °C)" попереднього періоду.

При цьому в Графі 11 відображаються обсяг пального, який не реалізовано на початок звітного періоду, а в Графі 14  обсяг пального, який не реалізовано на кінець звітного періоду, то для перевірки: значення Графи 11 повинно дорівнювати значенню Графи 14 звітних даних за попередній звітний період.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.