Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.08.2026 р. № 5143/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником комплексу логістичного наземного роботизованого (далі – КЛНР), який укомплектований дистанційно керованою платформою у комплекті із зарядним пристроєм АКБ та модулем зв’язку. КЛНР відповідає коду згідно з УКТ ЗЕД 8710 00 00 00.

Товариство постачає КЛНР безпосередньо військовим формуванням, утвореним відповідно до законодавства України, укладаючи на платформі маркетплейсу прямої дії угоди/договори за спрощеною процедурою закупівлі відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11 листопада 2022 року № 1275 «Деякі питання здійснення оборонних закупівель на період дії правового режиму воєнного стану» (далі – Постанова № 1275).

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) якою нормою закону: підпунктом «е» підпункту 4 пункту 32 пункту 32 чи пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, починаючи з 31.05.2026 року, повинно керуватися Товариство при здійсненні господарських операцій з
постачання власного виробу КЛНР (код УКТ ЗЕД 8710 00 00 00) військовим формуванням, утвореним відповідно до законодавства України, за договорами поставки/купівлі-продажу, що укладаються на платформі маркетплейсу прямої дії?

2) якщо операції з постачання наземних роботизованих комплексів, класифікованих за кодом УКТ ЗЕД 8710 00 00 00, кінцевим споживачам – військовим формуванням, утвореним відповідно до законодавства України, звільняються від оподаткування ПДВ на підставі пункту 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, починаючи з 31.05.2026 року, то чи зобов’язаний платник податку за наслідками таких операцій складати та реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) «компенсувальні» податкові накладні відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ та здійснювати пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту за правилами норми статті199 розділу V ПКУ?

.Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, у таких випадках:

1) постачання товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;

2) кінцевим отримувачем товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту «е» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ Товариству необхідно дотримуватися таких умов:

- Товариство має бути виконавцем або співвиконавцем державного контракту у розумінні норм, визначених Законом № 808;

- товари, що постачаються повинні належати до категорії товарів оборонного призначення у розумінні норм, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- постачання товарів відбувається в межах державного контракту (договору);

- покупці мають бути державними замовниками у розумінні норм Закону № 808.

У разі недотримання визначених підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ умов, режим звільнення на вказану вище операцію не поширюватиметься.

Зауважимо, що норми Постанови № 1275, лише спрощують процедуру державних закупівель та регулюють механізм здійснення закупівель, зокрема, безпілотних систем.

Водночас, відповідно до пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання наземних безпілотних систем, які класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД у випадках, передбачених зазначеним пунктом ПКУ.

Так, операції з постачання товарів на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування за умови, що такі товари належать до категорії товарів, що визначені і класифікуються за товарними групами УКТ ЗЕД, перерахованими у пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ та:

- постачання товарів здійснюється у межах державного контракту;

або

- кінцевим отримувачем товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено суб’єктів, зазначених у пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Отже, оскільки для операцій з постачання наземних безпілотних систем визначено окремий порядок оподаткування ПДВ, а тому якщо КЛНР, які постачає Товариство, за своєю фактичною сутністю та згідно з технічною документацією є наземними безпілотними системами, які класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, то на операції з постачання таких КЛНР військовим формуванням поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ і починаючи з 31 травня 2026 року Товариство зобов’язане застосовувати такий режим звільнення від оподаткування ПДВ.

Щодо питання 2

При здійсненні операції з постачання наземних безпілотних систем, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).