Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.08.2026 р. № 5178/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ комісії організатора аукціону при реалізації активу (лота) на електронному аукціоні та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, відповідно до Порядку реалізації активів, щодо яких ухвалено судове рішення про застосування санкції, передбаченої пунктом 1¹ частини першої статті 4 Закону № 1644, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 січня 2026 року № 75 (далі – Порядок № 75) Фондом проведено аукціони з продажу майна та планується надходження на рахунок Фонду коштів у вигляді комісії у розмірі 1 відс. ціни реалізації активу, передбаченої пунктом 116 Порядку № 75 (далі – Комісія).

На письмове звернення Фонду з питання надання роз’яснень щодо обліку та використання коштів, отриманих у вигляді Комісії, Міністерство фінансів України листом від 23.04.2026 № 47040-12-5/11285 повідомило, що з огляду на відсутність законодавчих підстав для перерахування комісії на рахунок організатора аукціону (Фонду), пункт 116 Порядку № 75 необхідно виключити.

Але станом на дату звернення пункт 116 Порядку № 75 залишається чинним.

Враховуючи викладене, Фонд просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи підлягає оподаткуванню ПДВ зазначена Комісія?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктом 2 Порядку № 75 організатор аукціону – Фонд  державного  майна або інший орган державної влади, суб’єкт господарювання державного сектору економіки, щодо якого Кабінетом Міністрів України прийнято рішення про визначення його суб’єктом управління активами.

Особа, яка має намір взяти участь в електронному аукціоні, сплачує реєстраційний та гарантійний внески для набуття статусу учасника (пункт 28 Порядку № 75).

Відповідно до пунктів 67 та 95 Порядку № 75 переможець електронного аукціону сплачує на відповідний рахунок, зазначений організатором аукціону, ціну реалізації активу у строки, встановлені пунктами 62 та 92 Порядку № 75.

Договір купівлі-продажу активу укладається між організатором аукціону та переможцем електронного аукціону після сплати в повному обсязі ціни реалізації активу та протягом 30 робочих днів з дня формування протоколу про результати електронного аукціону (пункт 62 Порядку № 75).

Грошові кошти, отримані в результаті реалізації активу, зараховуються організатором аукціону до державного бюджету та спрямовуються до фонду ліквідації наслідків збройної агресії протягом трьох робочих днів з моменту підписання акта приймання-передачі активу.

Згідно з пунктом 116 Порядку № 75 комісія організатора аукціону становить 1 відсоток ціни реалізації (з урахуванням ПДВ) активу (лота), успішно реалізованого на електронному аукціоні відповідно до Порядку № 75, що вираховується оператором з гарантійного внеску, сплаченого переможцем електронного аукціону, та перераховується на рахунок організатора аукціону.

Якщо сума розміру плати за участь в електронному аукціоні та розміру комісії організатора перевищує розмір гарантійного внеску, переможець електронного аукціону зобов’язаний провести повний розрахунок шляхом здійснення доплати в межах строку для оплати ціни реалізації активу в порядку відповідно до абзацу другого пункту 111 Порядку № 75.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг (у тому числі ввезених на митну територію України) визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС інформує.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

З огляду на описані у зверненні обставини, отримані Фондом грошові кошти у вигляді Комісії у розмірі 1 відсотку ціни реалізації (з урахуванням ПДВ) активу (лота), успішно реалізованого на електронному аукціоні, за своєю фактичною сутністю є оплатою вартості послуг, наданих організатором аукціону (Фондом) переможцю аукціону, операція з постачання яких підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

При цьому порядок оподаткування зазначених операцій не залежить від наявності чи відсутності законодавчих підстав для обліку та використання Комісії.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).