Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.08.2026 р. № 5146/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство, яке не зареєстровано платником ПДВ, є реципієнтом проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД), що реалізується згідно з Угодою про політичне співробітництво, вільну торгівлю і стратегічне партнерство між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії і Північної Ірландії від 08.10.2020, яка ратифікована Законом України від 16 грудня 2020 року № 1100-IX (далі - Угода). У межах реалізації проєкту Товариство укладає договори з українськими постачальниками товарів та підрядниками, які є платниками ПДВ, на придбання товарів/робіт, що відповідають цілям проєкту.

Відповідно до умов консорціумного договору проєкт реалізується за рахунок грантових коштів МТД, а також додаткового власного співфінансування з боку партнерів проєкту. З метою забезпечення такого співфінансування інша юридична особа (або декілька осіб) резидент України має намір як партнер проєкту добровільно перерахувати на рахунок Товариства грошові кошти у вигляді безповоротної фінансової допомоги у розумінні підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ. Отримані кошти будуть спрямовані на статутні цілі та реалізацію міжнародного грантового проєкту.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію  з наступних питань:

1. чи поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, на операції з постачання товарів/робіт Товариству, якщо такі товари/роботи придбаваються за кошти МТД у межах проєкту МТД; чи має право постачальник застосовувати пільгу (ставку «Без ПДВ» із зазначенням підстави - пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ) при виставленні рахунку та складання податкової накладної на користь Товариства за умови надання Товариством копій таких документів: реєстраційної картки проєкту, витягу з плану закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД (далі – план закупівлі), що передбачає відповідну категорію товарів/робіт, договору про придбання товарів/робіт за кошти МТД згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ;
2. який саме пакет документів є достатнім для постачальника як підстава для застосування звільнення від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ; чи потрібні додаткові документи понад перелічені у пункті 2 звернення; чи є отримання Товариством, яке не є платником ПДВ, грошових коштів у вигляді безповоротної фінансової допомоги від іншої особи (за умови відсутності зустрічного постачання товарів/послуг) об’єктом оподаткування ПДВ; чи враховується  сума отриманих Товариством коштів у вигляді безповоротної фінансової допомоги при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей обов’язкової реєстрації платником ПДВ відповідно до вимог статті 181 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно зі статтею 397 Угоди Уряд України звільнятиме будь-яку технічну та гуманітарну допомогу, що надається та фінансується Урядом Сполученого Королівства відповідно до Угоди, від сплати всіх видів мита, зборів, податків або будь-яких інших платежів, включаючи ПДВ.

Відповідно до пункту 2 Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами (далі – Порядок № 153) є фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем проєкту – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом – резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою).

Для проектів (програм), у яких бенефіціар одночасно виконуватиме функції реципієнта (далі - бенефіціар/реципієнт), план закупівлі узгоджується із бенефіціаром/реципієнтом. Партнер з розвитку або виконавець надсилає план закупівлі бенефіціару/реципієнту та в копії Секретаріату Кабінету Міністрів України. Бенефіціар/реципієнт протягом 10 робочих днів з дня надходження плану закупівлі інформує партнера з розвитку або виконавця про погодження плану закупівлі або надсилає обґрунтовані зауваження щодо узгодження категорій (типів) товарів, робіт і послуг, які планується придбавати в рамках проекту (програми) для своїх потреб, та надсилає Секретаріату Кабінету Міністрів України копію листа про погодження плану закупівлі або про наявність зауважень до нього (пункт 9 Порядку № 153).

Згідно з додатком 5 до Порядку № 153 у плані закупівлі до переліку не включаються товари, роботи і послуги, що придбаваються за кошти, залучені на умовах співфінансування з інших джерел, крім проектів (програм), партнером з розвитку за якими є ЄС.

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. У разі коли виконавцем є юридична особа – нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 роздiлу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ) (підпункт «б» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Правила статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються в разі проведення операцій, зокрема, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ (пункт 199.6 статті 196 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань фактичних обставин, зазначених у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюються пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153.

Отже, у разі дотримання умови для застосування режиму звільнення від оподаткування, встановленого Угодою, пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153, операції з постачання платниками товарів/послуг (робіт), зазначених у плані закупівлі проєкту МТД, виконавцю проєкту МТД або субпідряднику (або безпосередньо реципієнту) у межах граничної суми, передбаченої у плані закупівлі, звільнятимуться від оподаткування ПДВ.

Підтвердженням для застосування такого звільнення є належним чином оформлене інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, яке подане у визначений термін органові ДПС, де зазначені реквізити платників (контрагентів – постачальників (найменування, код, місцезнаходження)) та сума постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ. В договорі на таке постачання вартість таких товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».

При реалізації товарів/послуг у межах виконання проєкту МТД, звільнення від оподаткування ПДВ яких передбачено пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, податкові зобов'язання з ПДВ на підставі пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не нараховуються.

Щодо питань 2 - 3

Норми ПКУ та Порядку № 153 не передбачають переліку документів для підтвердження права на застосування пільгового режиму, передбаченого пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Проте, з метою підтвердження правомірності застосування такого пільгового режиму оподаткування платник податку має зберігати:

З метою підтвердження правомірності застосування такого режиму звільнення від оподаткування ПДВ платник податку має зберігати:

копію реєстраційної картки проєкту МТД, в рамках якого здійснено закупівлю товарів/послуг (робіт), засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію плану закупівлі, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію контракту на постачання товарів/послуг (робіт), засвідченої підписом та печаткою виконавця проєкту МТД.

Щодо питань 4 - 5

Відповідно до підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ безповоротна фінансова допомога – це, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.

Згідно з пунктом 181.1 статті 181 розділу V ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи.

При цьому до загального обсягу оподатковуваних операцій (загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ) для цілей реєстрації особи як платника ПДВ включається обсяг операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ. Обсяг операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.

Таким чином, якщо Товариство отримує кошти у вигляді безповоротної фінансової допомоги, які не є компенсацією вартості товарів/послуг, що постачаються платником (у тому числі третім особам), та не передбачають виникнення зобов’язання щодо постачання товарів/послуг, то при їх отриманні об'єкт оподаткування ПДВ не виникає, і сума таких коштів не враховується при здійсненні обрахунку загального обсягу операцій для цілей обов'язкової реєстрації особи як платника ПДВ.

Зазначене не залежить від подальшого напряму використання отриманих коштів. Зокрема, якщо Товариство як реципієнт МТД використовує отримані кошти для реалізації проєкту МТД, у тому числі для придбання товарів/послуг у постачальників, які є платниками ПДВ, то питання застосування такими постачальниками послуг пільгового режиму оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ визначається окремо щодо кожної операції їх постачання та за умови дотримання встановлених Угодою, пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153 вимог.

При цьому, враховуючи положення пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядку № 153, звільнення від оподаткування ПДВ застосовується до тієї частини операції, що фінансується за рахунок коштів МТД (за виключенням співфінансування у рамках проєктів (програм), партнером з розвитку за якими є ЄС).

Отже, в описаній у зверненні ситуації операції платників з постачання товарів/послуг, які фінансуються з інших джерел (не є МТД), не підлягають звільненню відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).