Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.08.2026 р. № 5135/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Установи щодо застосування норм податкового законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Установа планує здійснити придбання товарів «Супутниковий модем Starlink Internet Satellite Mini» та «Супутниковий модем Starlink Internet Satellite 3gen» (далі – Товари). Товари, згідно з наданою відповіддю Державної митної служби, класифікуються згідно з УКТ ЗЕД за кодом 8517 62 00 00.

Інформуючи про зазначене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операції з постачання Товарів, якщо такі товари класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8517 62 00 00?

2) чи є для застосування зазначеного звільнення від оподаткування податком на додану вартість визначальним віднесення товару до коду УКТ ЗЕД, передбаченого пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, незалежно від комерційної назви, моделі, покоління або іншого позначення товару?

3) чи поширюється зазначене звільнення на кожну з наведених моделей товару окремо, зокрема, на «Супутниковий модем Starlink Internet Satellite Mini», за умови підтвердження її класифікації за кодом УКТ ЗЕД 8517 62 00 00?

4) які документи або відомості повинні підтверджувати належність зазначених товарів до відповідного коду УКТ ЗЕД для правомірного застосування звільнення від оподаткування податком на додану вартість постачальника та/або покупця?

5) який порядок відображення звільнених операцій у податковій накладній та податковій звітності з ПДВ має застосовуватися у наведених фактичних обставинах?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 3, 5

Операції з постачання на митній території України Товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що: 

- Товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень);

- постачання Товарів здійснюється у межах державного контракту;

- постачальник Товарів є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;

- покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

Операції з постачання на митній території України Товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з  підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

– Товари класифікуються у відповідних товарних позиціях, підпозиціях або товарних підкатегоріях згідно з УКТ ЗЕД, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

– відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору кінцевими отримувачами Товарів є суб’єкти, що визначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

У разі недотримання визначених підпунктом 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ умов вказана вище операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Оскільки Товари, які класифікуються за кодом 8517 62 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, не зазначені у підпункті 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операції з постачання таких товарів на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаними вище підпунктами ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов).

Такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ.

Щодо питання 4

Питання щодо документів або відомостей, які підтверджюють належність зазначених товарів до відповідного коду УКТ ЗЕД не належить до компетенції ДПС.

Водночас, торгово-промислові палати мають право визначати коди згідно з УКТ ЗЕД товарів, що виробляються на митній території України, а митні органи здійснюють контроль за правильністю класифікації товарів при митному контролі та митному оформленні товарів, що переміщуються через митний кордон України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).