Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.08.2026 р. № 5140/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства …  (далі – звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно практичного застосування підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 Кодексу, у межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні повідомило, що на підставі договору купівлі-продажу …. є власником комплексу, СТФ, розташованого за адресою: Дніпропетровська область, Самарівський район,  …. (далі – Комплекс),  який не здається  в оренду, лізинг або позичку.

Зі звернення вбачається, що до складу комплексу входять, зокрема, свинарники, свинарники-маточники, свинарник-конюшня, вівчарня-свинарник, зерносклад, будинок тваринника, кормоцех, вівчарня, силосна яма, баня, майстерня, водонапірна башня   а також інші будівлі та споруди.

Товариство повідомило, що предметом його діяльності є змішане сільськогосподарське підприємництво, вирощування овочевих культур, утримання та реалізація птиці перепелів. Другорядними видами діяльності є розведення свиней, овець і кіз, інших тварин.

Товариство посилаючись на положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 (далі – підпункт «ж» підпункту 266.2.2) Кодексу вважає, що має право на  звільнення від сплати  податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та запитує:

1. чи має право Товариство застосовувати до Комплексу положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу та не визначати його об’єктом оподаткування Податком;
2. чи підтверджують наведені фактичні обставини виконання всіх умов, необхідних для застосування положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу;
3. які документи контролюючий орган вважає достатніми для підтвердження використання Комплексу у господарській діяльності сільськогосподарського товаровиробника для цілей застосування підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу.

Оскільки звернення не містить документів приналежності  Комплексу до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) за Класифікатором будівель і споруд НК 018:2023, затвердженого наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573  «Про  затвердження національного класифікатора НК 018:2023  та  скасування національного класифікатора ДК 018-2000» (далі – Класифікатор), то консультація надається за загальними нормами податкового законодавства щодо викладених питань.

До питання 1, 2

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості врегульовано у статті 266 Кодексу.

Згідно з підпунктом «ж» підпункту 266.2.2  Кодексу не є об’єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання та не здаються їх власниками  в оренду, лізинг, позичку.

Отже для права застосування норми, передбаченої підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

бути сільськогосподарським товаровиробником;

бути власником будівель та споруд, віднесених до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора;

будівлі та споруди використовуються за призначенням у господарській діяльності Товариства саме як сільськогосподарського товаровиробника;

будівлі та споруди (в т.ч. їх частки) не здаються в оренду, лізинг, позичку.

Відповідно до реєстраційних даних основним видом діяльності Товариства визначено 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур», який класифікується у секції А «Сільське господарство, лісове господарство та рибне господарство» КВЕД ДК 009:2010.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, який підтверджує право власності на нього (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта.  Належність  будівлі до того чи іншого класу Класифікатора для цілей оподаткування має бути підтверджено документами.

Такими   документами,   зокрема,   можуть   бути   відомості   Державного  реєстру   

речових прав на нерухоме майно, дані Реєстру будівельної діяльності Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, матеріали технічної інвентаризації, технічний паспорт,  документи, що підтверджують право власності на об’єкт нерухомого майна, а також інші документи, які містять інформацію про функціональне призначення та класифікацію відповідного об’єкта.

З доданих до звернення Витягу з Державного реєстру речових прав ….  та договору купівлі-продажу …., зареєстрованого в реєстрі за № 000, неможливо визначити, що об’єкт нерухомості Комплекс (реєстраційний номер 000000000000) та будівлі і споруди, які входять до його складу, мають приналежність до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора.

Оскільки до звернення Товариством не додано документів, що підтверджують приналежність будівель та споруд, що входять до складу Комплексу, до класу 1271 Класифікатора, то за таких обставин ДПС позбавлена можливості встановити відповідність будівель та споруд Комплексу одній з обов’язкових умов застосування положень підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу.

Згідно з Законом України від 17.02.2011 № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» (зі змінами) (далі – Закон № 3038)  запроваджено Єдину державну електронну систему у сфері будівництва (далі – ЄДЕССБ) та Реєстр будівельної діяльності, який забезпечує накопичення, облік, захист та зберігання інформації щодо об’єктів будівництва, проєктної документації, результатів технічної інвентаризації та обстежень (статті 22¹,  22² Закону № 3038).

Порядком проведення технічної інвентаризації, затвердженим постановою  Кабінету Міністрів України від 12.05.2023 № 488, визначено, зокрема, що  нежитлові приміщення та групи нежитлових приміщень, які є самостійним об’єктом нерухомого майна  підлягають технічній інвентаризації та на які за результатами такої інвентаризації виготовляються інвентаризаційні справи, матеріали технічної інвентаризації і технічні паспорти з використанням Реєстру будівельної діяльності.

Враховуючи викладене, підставою для визначення приналежності об’єкта нерухомості до відповідного коду класифікації Класифікатора є витяг з Реєстру будівельної діяльності  ЄДЕССБ.

У разі підтвердження класифікації приналежності будівель, які входять до складу Комплексу, до коду 1271 Класифікатора та за умови підтвердження фактичного використання будівель, які входять до складу Комплексу, у господарській діяльності Товариства для виробництва сільськогосподарської продукції, а також за  відсутності передачі таких будівель і споруд в оренду, лізинг або позичку, Товариство матиме право застосовувати  положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу.

До питання 3

Встановлення фактичного використання кожної будівлі або споруди, яка входить до складу Комплексу, визначення її функціонального призначення, фактичного використання Товариством Комплексу у господарській діяльності для виробництва сільськогосподарської продукції, а також перевірка достовірності наведених платником відомостей потребують дослідження відповідних первинних, правовстановлюючих та інших документів і не можуть бути встановлені виключно на підставі звернення про надання індивідуальної податкової консультації.

За умови документального підтвердження Товариством статусу сільськогосподарського товаровиробника, приналежність конкретних будівель та споруд до класу 1271 Класифікатора, їх фактичного використання за призначенням у господарській діяльності Товариства для виробництва сільськогосподарської продукції, та відсутності передачі таких будівель і споруд в оренду, лізинг або позичку, положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу можуть бути застосовані до таких будівель та споруд.

Разом з тим зазначаємо, що Кодексом не встановлено вичерпного переліку документів, якими виключно може підтверджуватися фактичне використання будівель та споруд у господарській діяльності сільськогосподарського товаровиробника.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.