Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.08.2026 р. № 5150/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з податку на додану вартість (далі – ПДВ) в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Виконавчий комітет здійснює закупівлю дизельного палива та інших товарів для подальшої передачі кінцевим отримувачам: військовим частинам, територіальним центрам комплектування та соціальної підтримки, а також добровольчим формуванням територіальних громад (далі – ТЦК та СП, ДФТГ) для забезпечення їхніх потреб.

Закупівля здійснюється за рахунок благодійних коштів відповідно до коду програмної класифікації видатків та кредитування місцевого бюджету 0210160, а також за рахунок коштів місцевого бюджету згідно з кодом програмної класифікації видатків та кредитування місцевого бюджету 0218240 відповідно до зазначених у зверненні Цільових програм.

Передача здійснюється за актом приймання-передачі згідно з договором на певний товар.

Інформуючи про зазначене, Виконавчий комітет просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи застосовується постачальником нульова ставка ПДВ відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року №178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178) до операцій з постачання дизельного палива, якщо його закупівлю та оплату здійснює Виконавчий комітет за Цільовою програмою, а кінцевими отримувачами за договором є військові частини, ТЦК та СП, ДФТГ;

2) чи має право постачальник застосувати ставку ПДВ 20% до вартості дизельного палива, якщо замовником і платником за договором є Виконавчий комітет (оплата здійснюється за Цільовою програмою), а військові частини, ТЦК та СП або ДФТГ є кінцевими отримувачами та приймають пальне за актом приймання - передачі;

3) чи застосовується звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання інших товарів, прямо зазначених у цьому пункті, якщо:

• товар за своїм найменуванням, призначенням та кодом УКТ ЗЕД відповідає вимогам пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
• замовником і платником за договором є Виконавчий комітет (оплата здійснюється за Цільовою програмою);
• кінцевими отримувачами товару є військові частини, ТЦК та СП або ДФТГ;
• товар передається кінцевому отримувачу за актом приймання-передачі та не використовується для потреб Виконавчого комітету;

4) чи має право постачальник застосувати ставку ПДВ 20% до вартості товарів, зазначених у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, за наведених умов, чи операцій з їх постачання підлягає звільненню від оподаткування ПДВ?

Крім цього, Виконавчий комітет просить надати роз’яснення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з придбання товарів Виконавчим комітетом та їх подальшої передачі кінцевим отримувачам за актами приймання-передачі. Також зазначити, чи є підстави для застосування нульової ставки ПДВ або звільнення таких операцій від оподаткування, якщо закупівля та оплата товарів здійснюються Виконавчим комітетом, який не є платником ПДВ, за кодами програмної класифікації видатків та кредитування місцевого бюджету 0210160 та 0218240 відповідно до Цільових програм» за наведених вище умов.

Разом з тим у зверненні не зазначено: які конкретно інші товари постачаються, за якими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД класифікуються такі товари.

У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу I ПКУ (пункт 30.1 статті 30 розділу I ПКУ).

Платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги (крім податкових пільг з податку на додану вартість) чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено ПКУ. Податкові пільги, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків та зборів або відшкодовані з бюджету (пункт 30.4 статті 30 розділу I ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану», Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Розміри ставок ПДВ встановлено статтею 193 розділу V ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо) та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року ( урахуванням змін).

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

 

Щодо питання 1, 2

 

Постанова № 178 містить чіткий перелік суб’єктів, операції з постачання яким товарів та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

Оскільки, Виконавчий комітет, що утримується з місцевого бюджету, не належить до переліку суб’єктів, визначених Постановою № 178 та не здійснює заходів із забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави,  придбаває пальне для подальшої передачі військовій частини, ТЦК та СП, ДФТГ, то до операцій з постачання пального Виконавчому комітету нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 не застосовується.

Відповідно, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

 

Щодо питання 3, 4

 

Операції з постачання товарів, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, якщо такі товари, класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ і кінцевим їх отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено суб’єкта, який зазначений у такому підпункті не залежно за рахунок яких джерел відбувається оплата товару.

Якщо покупцем товарів буде Виконавчий комітет або інші суб’єкти, не зазначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, які надалі передають такі товари кінцевим споживачам (в тому числі військовій частині, іншим військовим формуванням/ТЦК та СП або ДФТГ), визначеним у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то у постачальника буде право на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до операцій з постачання товарів, визначених таким підпунктом ПКУ.

За загальновстановленими правилами податкові пільги з ПДВ надаються не окремим платникам ПДВ, а застосовуються до операцій з постачання тих чи інших товарів/послуг, які є об’єктом оподаткування ПДВ.

З огляду на норми, визначені пунктом 30.4 статті 30 розділу І ПКУ, платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити застосування (дію) пільги з ПДВ (у тому числі і пільги з ПДВ, передбаченої підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) на один чи декілька звітних періодів.

Отже, при дотриманні умов, визначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ постачальник зобов’язаний застосувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаним підпунктом ПКУ, та не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ.

У разі недотримання умов, передбачених підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з постачання таких товарів підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за відповідною ставкою.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V ПКУ.

Оскільки, як зазначено у зверненні, Виконавчий комітет не зареєстрований як платник ПДВ, відповідно не нараховує податкові зобов’язання і не складає податкові накладні при передачі зазначених у зверненні товарів військовій частині, іншим військовим формуванням (ТЦК та СП), ДФТГ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).