Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.08.2026 р. № 5184/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та організатором футбольних матчів і реалізує квитки / абонементи, що надають глядачам право на відвідування матчів. Реалізація квитків / абонементів здійснюється із залученням агента, який діє на підставі агентського договору від імені, в інтересах та за рахунок Товариства. Реалізація квитків / абонементів здійснюється в електронній формі (онлайн) через веб-сайти та/або мобільні додатки. Агент забезпечує технічне оформлення реалізації квитків / абонементів з QR-кодами, зокрема формування електронних квитків, внесення інформації про матчі до системи продажу, приймання оплат від покупців та подальше перерахування коштів на поточний рахунок Товариства за вирахуванням своєї винагороди. Агент не набуває права власності на квитки / абонементи, не є покупцем послуги з допуску на футбольний матч, не здійснює перепродаж квитків / абонементів від власного імені та самостійно не надає послугу з допуску на матч.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. за якою ставкою ПДВ (7% чи 20%) оподатковуються операції Товариства з реалізації квитків на футбольні матчі, які проводяться на митній території України, згідно з підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ;
2. чи змінює залучення агента, який діє від імені, в інтересах та за рахунок Товариства, не набуває права власності на квитки / абонементи і не здійснює їх перепродаж від власного імені, ставку ПДВ за операціями Товариства з реалізації квитків на спортивні заходи, тобто чи зберігається  ставка ПДВ 7 % за такими операціями з огляду на те, що послугу з допуску глядачів на матч надає Товариство як організатор заходу, а агент не є самостійним постачальником такої послуги;
3. якими документами для цілей застосування ставки ПДВ 7% може підтверджуватися належність футбольного матчу за умови, що рівень такого спортивного заходу визначається відповідно до законодавства у сфері фізичної культури і спорту , зокрема Закону України від 24 грудня 1993 року № 3808-ХІІ «Про фізичну культури і спорт» (далі – Закон № 3808);
4.  чи застосовується ставка ПДВ 7% до операцій з реалізації абонементів на футбольні матчі з огляду на те, що абонемент за своєю економічною сутністю виконує функцію квитка щодо кожного матчу відповідного переліку та надає глядачу право допуску на визначений перелік матчів, які проводяться на митній території України, і не включає інших самостійних послуг?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктом 1 статті 1 Закону № 3808 спортивні заходи - навчально-тренувальні збори, а також захід (заходи), що проводяться організатором (організаторами) спортивних заходів у межах спортивних змагань або як самостійний захід.

Відповідно до статті 45 Закону № 3808 офіційними фізкультурно-оздоровчими заходами та спортивними змаганнями і заходами є спортивні змагання і заходи, включені до Єдиного календарного плану фізкультурно-оздоровчих, спортивних заходів та спортивних змагань України, календарних планів фізкультурно-оздоровчих, спортивних заходів та спортивних змагань Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва та Севастополя, календарних планів фізкультурно-оздоровчих, спортивних заходів та спортивних змагань районів, міст, селищ та сіл.

Порядок ведення квиткового господарства в театрально-видовищних підприємствах та культурно-освітніх закладах регламентовано Інструкцією, затвердженою наказом Міністерства культури і мистецтв України від 07 липня 1999 року № 452, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  20 липня 1999 року за № 483/3776 (у редакції наказу Міністерства культури України від 12 травня 2011 року № 34) (далі – Порядок № 452).

Відповідно до пункту 1.2 розділу І Порядку № 452 автоматизована система продажу квитків (далі – АСПК) – програмно-технічний комплекс, призначений для ведення квиткового господарства та забезпечення обліку операцій з продажу та резервування (бронювання) квитків на театрально-видовищні, культурно-просвітницькі, інші заходи організації дозвілля;

ціна квитка (абонемента) – вартість відвідування заходу (декількох заходів), затверджена наказом керівника підприємства, організації, установи культури, які є організаторами заходу, для окремого заходу або на тривалий час відповідно до схеми розподілу місць глядацької зали за ціновими категоріями, що зазначається на квитку (абонементі) друкарським способом або спеціальним штампом у гривнях, або наноситься пристроєм друку, або зазначається у електронному зображенні квитка при застосуванні АСПК.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що податок на додану вартість становить 20, 7 і 14 % бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ встановлено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг згідно з підпунктом 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Відповідно до підпункту 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг у сфері, зокрема, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах, є місце фактичного надання послуг.

Згідно з абзацом дев’ятим підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставку ПДВ у розмірі 7 % встановлено від бази оподаткування до операцій з постачання послуг з реалізації квитків на спортивні заходи всеукраїнського та міжнародного рівнів.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питання 1

При здійсненні реалізації квитків на футбольні матчі об’єктом оподаткування ПДВ є операція з постачання послуг з організації та проведення відповідного спортивного заходу, яка надається особам, які придбали квитки на відвідування такого заходу (глядачам), особою, яка є організатором таких заходів.

У разі якщо футбольні матчі, на які Товариством реалізуються квитки, є спортивними заходами всеукраїнського та міжнародного рівнів, операції Товариства з реалізації таких квитків підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 7% відповідно до абзацу дев’ятому підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ.

Якщо футбольний матч не належить до спортивного заходу всеукраїнського та міжнародного рівнів, операція з реалізації квитків на такий матч оподатковується на основною ставкою 20%.

Щодо питання 2

Залучення Товариством агента, який діє від імені, в інтересах та за рахунок Товариства, до реалізації квитків не змінює суті операції з постачання послуг з організації та проведення футбольного матчу та, відповідно, ставки ПДВ за такою операцією.

Отже, у разі якщо футбольний матч є спортивним заходом всеукраїнського та міжнародного рівнів, операція Товариства (організатора) з постачання послуг глядачам оподатковується ПДВ за ставкою 7 %, у тому числі у випадку реалізації електронних квитків із залученням агента.

При цьому агент, який відповідно до умов агентського договору лише забезпечує технічне оформлення реалізації квитків, приймання коштів від покупців та їх подальше перерахування Товариству за вирахуванням своєї винагороди та не набуває права власності на квитки, не є фактичним постачальником послуги з  організації та проведення футбольного матчу глядачам.

Послуги такого агента, що постачаються Товариству в межах агентського договору, є окремою операцією з постачання агентських послуг та оподатковуються ПДВ за основною ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 3

Питання належності конкретного футбольного матчу до спортивного заходу всеукраїнського та міжнародного рівнів потребує оцінки відповідного законодавства у сфері культури і спорту та не належить до компетенції ДПС.

Щодо питання 4

Якщо абонемент за своєю сутністю підтверджує право глядача на відвідування декількох конкретно визначених футбольних матчів, кожен з яких є спортивним заходом всеукраїнського та міжнародного рівнів, та не передбачає надання інших самостійних товарів/послуг, питання застосування ставки ПДВ 7 % розглядається з урахуванням фактичного змісту операцій та умов реалізації такого абонемента.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).