Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.08.2026 р. № 5185/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні та доданих до нього документах, Товариство є платником ПДВ та одним із субпідрядників проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД), який реалізується відповідно до Угоди між Кабінетом Міністрів України і Урядом Королівства Данія про технічне і фінансове співробітництво від 9 листопада 2006 року, яка ратифікована Законом України від 18 квітня 2007 року № 948-V (далі – Угода). Між Товариством та виконавцем проєкту МТД було укладено замовлення на закупівлю, яке за своїм змістом  та правовою природою є договором поставки товарів. За умовами такого замовлення Товариство зобов’язується за кошти МТД надати та поставити одержувачу бетонні блоки (товари) відповідно до технічної специфікації, наведеної у додатку до замовлення. Ціна за одиницю товару визначена в доларах США, без ПДВ. З метою виконання замовлення Товариство здійснюватиме закупівлю бетонних блоків у третьої особи - постачальника, яка є резидентом та платником ПДВ. Постачальник в свою чергу буде закуповувати бетонні блоки у їх виробника, У договорі поставки товару, який укладено між постачальником бетонних блоків і Товариством, ціна товару та загальна сума договору встановлені з ПДВ. Договір не має зазначень того, що товар придбавається за кошти МТД. З метою транспортування товару Товариством залучається перевізник, договір Товариства з яким теж не містить позначення того, що перевезення здійснюється за рахунок коштів МТД, а вартість послуг визначена з ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ операції з постачання Товариством товару виконавцю проєкту МТД згідно з замовленням в описаній у зверненні ситуації;
2. чи потрібно буде Товариству нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ в частині отриманого податкового кредиту з операцій щодо придбання товару у постачальника для наступного здійснення поставки товару виконавцю проєкту МТД;
3. чи потрібно буде Товариству нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ в частині отриманого податкового кредиту з операцій щодо придбання послуг з перевезення товару для його доставки на виконання замовлення виконавця  проєкту МТД;
4. як визначити код пільги з оподаткування, який має бути зазначено Товариством у податковій накладній при здійсненні операцій з постачання товару виконавцю проєкту МТД;
5. чи матиме право на застосування звільнення від оподаткування ПДВ постачальник товару, у якого Товариство буде придбавати товар для поставки виконавцю проєкту МТД;
6. чи матиме право на застосування звільнення від оподаткування ПДВ перевізник, який буде надавати послуги з перевезення товару для постачання його виконавцю проєкту МТД;
7. при здійсненні Товариством операцій з постачання товару згідно з замовленням на яку особу необхідно складати податкову накладну: на виконавця проєкту МТД чи на одержувача, на адресу якого буде здійснюватися доставка товару?

Водночас у зверненні та доданих до нього документах не наведено достатньої інформації для однозначного визначення відповідності описаних операцій умовам, встановленим пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами (далі – Порядок № 153). Зокрема, не зазначено, чи є одержувач товару реципієнтом відповідного проєкту МТД, чи здійснюється їх оплата за рахунок коштів МТД,  на підставі якого договору та між якими сторонами  здійснюється постачання товару одержувачу тощо.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до підпункту «с» пункту 3 статті 5 Угоди якщо іншого не передбачено в Спеціальних Угодах, українська сторона звільняє товари від сплати або несе витрати по сплаті всіх мит, податків та інших подібних зборів при їхньому ввезенні на територію України, а також звільняє товари від усіх заборон та обмежень на ввезення та вивезення.

Механізм надання податкових пільг у межах реалізації проєктів МТД регламентований постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги», якою затверджено:

Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 МТД є фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем проєкту – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом – резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою).

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. У разі коли виконавцем є юридична особа – нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.

Згідно з додатком 5 до Порядку № 153 план закупівлі передбачає, зокрема, зазначення інформації щодо субпідрядника проєкту МТД, що залучається до реалізації такого проєкту, із зазначенням його найменування, коду згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб – платників податків (за наявності) та гранична сума коштів, передбачена в субпідрядному договорі.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

ввезення на митну територію України майна як гуманітарної допомоги, наданої згідно з нормами Закону України від 22 жовтня 1999 року № 1192-XIV «Про гуманітарну допомогу».

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами і доповненнями (далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, - покупця (отримувача) товарів/послуг.

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Відповідно до пункту 201.14 статті 201 розділу V ПКУ платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з ПКУ.

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 роздiлу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ) (підпункт «б» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, інших зазначених вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Якщо платник податку здійснює операції з постачання товарів/послуг у межах реалізації проєкту МТД відповідно до плану закупівлі за кошти МТД виконавцю або субпідряднику (або безпосередньо реципієнту), які є такими виходячи з понять, визначених пунктом 2 Порядку № 153, то за умови дотримання вимог, встановлених міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ та Порядком № 153, операції платника податку з постачання таких товарів/послуг підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Платник за такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ не визначає і до бюджету не сплачує.

При цьому у договорі на таке постачання ціна продукції має бути вказана «Без ПДВ».

Підтвердженням права на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ є подання виконавцем або субпідрядником у визначений термін органові ДПС належним чином оформленого інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 із зазначенням реквізитів постачальників – платників ПДВ та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ.

Якщо придбані з ПДВ товари/послуги призначені або починають використовуватися в операціях звільнених від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, то обов’язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ у платника не виникає.

Щодо питання 1

Якщо Товариством здійснюються операції з постачання товару (бетонних блоків) у межах реалізації проєкту МТД відповідно до плану закупівлі за кошти МТД та згідно з договором (замовленням на закупівлю), укладеним з виконавцем проєкту МТД, та за умови дотримання вимог, встановлених Угодою, ПКУ та Порядком № 153, такі операції звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Якщо постачання товару безпосередньо одержувачу (реципієнту) здійснюється у межах зареєстрованого проєкту МТД, фінансується за рахунок коштів МТД та відповідає іншим вимогам законодавства, така операція розглядається як операція з постачання товару у межах проєкту МТД для цілей застосування пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ

Товариство за такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ не визначатиме і до бюджету не сплачуватиме.

Подання виконавцем проєкту МТД інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 із зазначенням реквізитів Товариства та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ є інформаційним підтвердженням для застосування вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ.

Щодо питань 2, 3, 5 та 6

За умови, що придбання товарів/послуг (бетонних блоків, послуг з перевезення)  здійснюється з метою виконання проєкту МТД, за рахунок коштів МТД та відповідає затвердженому плану закупівлі, постачальник таких товарів здійснює операції з їх постачання Товариству із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ (за умови дотримання вимог, встановлених Угодою, ПКУ та Порядком № 153).

У такому випадку постачальник складає податкову накладну без нарахування ПДВ, а у Товариства відсутня сума ПДВ, сплачена (нарахована) при придбанні товарів/послуг, яка могла б бути віднесена до складу податкового кредиту.

Відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ виникає щодо товарів/послуг, необоротних активів, придбаних/виготовлених з ПДВ, у випадках, визначених пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Отже, за наведених у зверненні обставин, коли придбання Товариством товарів/послуг у постачальників здійснюється із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ та суми ПДВ у зв’язку з таким придбанням відсутні, у Товариства не виникає податкового кредиту за відповідною операцією та, відповідно, відсутні підстави для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

У разі залучення Товариством як субпідрядником проєкту МТД постачальників – платників ПДВ для постачання товарів/послуг у рамках проєкту МТД Товариство щомісяця до 20 числа зобов’язано скласти та надати в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, де зазначити реквізити контрагентів – постачальників (найменування, код, місцезнаходження) та суму постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ.

При цьому ДПС звертає увагу, що договори, на підставі яких здійснюється придбання товарів/послуг у межах реалізації проєкту МТД, мають укладатися з урахуванням усіх фактичних обставин відповідних операцій, у тому числі статусу їх учасників у проєкті МТД, джерела фінансування, цільового призначення придбаних товарів/послуг та їх використання для виконання проєкту МТД.

Щодо віднесення послуг з перевезення товару до операцій з постачання обладнання, зазначеного у плані закупівлі проєкту МТД, з метою їх належності до відповідного проєкту ДПС рекомендує звернутися до Секретаріату Кабінету Міністрів України як координатора діяльності, пов’язаної із залученням та використанням МТД.

Щодо питання 4

Довідники пільг розміщено на вебпорталі ДПС в рубриці Головна/Довідники, Реєстри, Переліки/Довідники/Довідники пільг за посиланням: https://tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/54005.html.

Відповідно до довідника інших податкових пільг операціям з постачання товарів/послуг на митній території України як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку, присвоєно код 14060523; операціям з постачання товарів/послуг на митній території України, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку, присвоєно код 14060524.

Отже, за звільненими від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ операціями постачальника – платника ПДВ з постачання товарів/послуг, що фінансуються за рахунок МТД, у податковій накладній необхідно зазначити код пільги 14060524.

Щодо питання 7

Платник податку за операцією з постачання товарів/послуг на дату настання події, що визначена пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну за такою операцією.

З урахуванням норм статей 185, 187 та 201 розділу V ПКУ податкова накладна за такою операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг, та лише за умови, що така господарська операція мала місце або було здійснено перерахування авансового платежу в рахунок оплати вартості товарів/послуг, постачання яких буде здійснено у майбутніх звітних періодах.

Таким чином, якщо отримувачем таких товарів є одержувач (реципієнт), то постачальник таких товарів (Товариство) зобов’язаний скласти податкову накладну саме на такого отримувача (незалежно від того, що згідно з умовами договору оплату таких засобів здійснює виконавець проєкту МТД).

Разом з цим ДПС зазначає, що кожен конкретний випадок стосовно порядку оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платниками податку, має розглядатися з урахуванням усіх обставин та договірних умов таких операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).