Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.09.2026 р. № 5205/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення   та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ  і підпунктом «в» підпункту 69.41.3  підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (платник ПДВ) як комісіонер отримав за договором комісії товари від комітента та сформував податковий кредит на підставі отриманих від комісіонера та зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних. Грошові кошти за отриманий товар комісіонер комітенту не сплачував.

Надалі такий товар було знищено внаслідок військових дій, що підтверджується відповідними первинними документами.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. чи вважається товар, отриманий комісіонером за договором комісії, придбаним в оподатковуваних ПДВ операціях для цілей застосування пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
2. чи застосовується пункт 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ до зазначеного комісійного товару у випадку його знищення (втрати) внаслідок дії обставин непереборної сили, пов’язаних із військовими діями, під час дії воєнного стану;
3. чи виникає у Товариства в описаній у зверненні ситуації обов’язок нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ щодо вартості знищеного (втраченого) внаслідок дії обставин непереборної сили комісійного товару; 
4. чи виникає у Товариства в описаній у зверненні ситуації обов’язок скласти за зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладні згідно з пунктом 198.5  розділу V статті 198 ПКУ;
5. щодо норм ПКУ, які є підставою у разі необхідності нарахування Товариством податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V  ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до статті 1011 ЦКУ за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов’язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

Договір комісії може бути укладений на визначений строк або без визначення строку, з визначенням або без визначення території його виконання, з умовою чи без умови щодо асортименту товарів, які є предметом комісії (частина перша статті 1012 ЦКУ).

Майно, придбане комісіонером за рахунок комітента, є власністю комітента (ст. 1018 ЦКУ).

Після вчинення правочину за дорученням комітента комісіонер надає комітентові звіт і передає йому все одержане за договором комісії (частина перша стаття 1022 ЦКУ).

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Підпунктом «е» підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ визначено, що постачанням товарів є, зокрема, передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю.

Згідно з пунктом 189.4 статті 189 розділу V ПКУ базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів/послуг, визначена у порядку, встановленому статтею 188 розділу V ПКУ.

Дата збільшення податкових зобов'язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими статтями 187 і 198 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту.

Відповідно до підпункту «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

Пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ передбачено, що тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником податку в неоподатковуваних ПДВ операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану.

До наведених у цьому пункті операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Товар, отриманий комісіонером в межах договору комісії, вважається придбаним для оподатковуваних ПДВ операцій для цілей застосування пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 2

Норми пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовуються до товарів, які були придбані платником податку з ПДВ (в тому числі до товарів, отриманих комісіонером в межах договору комісії) та знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану, внаслідок чого такі товари надалі не можуть бути використані платником в оподатковуваних ПДВ операціях або у господарській діяльності такого платника податку.

Щодо питань 3 – 5

У разі знищення (втрати) товару, при отриманні якого комісіонером було сформовано податковий кредит на підставі складеної та зареєстрованої в ЄРПН комітентом податкової накладної, та який було знищено (втрачено) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ та з урахуванням вимог пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та, відповідно, обов’язку щодо складання зведеної податкової накладної, не виникає.

Разом з цим, якщо платник податку – комісіонер при отриманні товару за договором комісії сформував податковий кредит на підставі податкової накладної, складеної та зареєстрованої в ЄРПН комітентом, але такі товари не були ним оплачені на момент їх знищення, то право комісіонера на податковий кредит за такою операцією в подальшому буде визначатися з урахуванням наявності/відсутності розрахунків за отриманий товар.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).