Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.08.2026 р. № 5138/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

      Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Банк дає клієнтам – фізичним особам інвестиційні послуги з укладання угод РЕПО в режимі «РЕПО з контролем ризиків», місце укладання угод біржа АТ «            » або ПрАТ «         ». ПАТ «         » (далі – РЦ) в таких операціях виконує функцію Центрального контрагента. Відповідно до ст. 60 Закону України від 23 лютого 2006 року № 3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» (далі – Закон № 3480), центральний контрагент – це особа, яка провадить клірингову діяльність та набуває взаємних прав та обов'язків сторін під час або після укладання (вчинення) певних правочинів щодо фінансових інструментів.

Порядок укладання договору про клірингове обслуговування, перелік та вимоги до документів, надання яких РЦ є необхідним для отримання статусу учасника клірингу, розміщені у вільному доступі на вебсайті РЦ.

Предметом угод РЕПО в режимі «РЕПО з контролем ризиків» є виключно облігації внутрішньої державної позики України (далі – ОВДП), а параметрами системи управління ризиками РЦ є встановлення мінімальної та максимальної ціни одного цінного паперу в заявці на укладення першої частини договору РЕПО в режимі «РЕПО з контролем ризиків» з врахуванням встановленого для відповідного випуску цінного паперу дисконту.

Відповідно до Рішення НКЦПФР № 641 «Про затвердження Вимог до договорів, які укладаються під час провадження професійної діяльності на фондовому ринку (ринку цінних паперів) - діяльності з торгівлі цінними паперами: брокерської діяльності, дилерської діяльності, андеррайтингу, управління цінними паперами», операція РЕПО є операцією купівлі (продажу) фінансових інструментів із зобов’язанням зворотного їх продажу (купівлі) через визначений строк за заздалегідь обумовленою ціною, що здійснюється на основі єдиного договору РЕПО, який за своєю правовою природою складається з двох взаємопов’язаних договорів купівлі-продажу (перша та друга частини РЕПО).

Згідно з регламентом АТ «  » та РЦ, за угодами РЕПО у режимі «РЕПО з контролем ризиків» за першою частиною угоди відбувається повний перехід права власності на ОВДП від продавця до покупця, що дає покупцю право вільно розпоряджатися цими цінними паперами (включаючи їх продаж третім особам) протягом строку дії РЕПО.

Можуть траплятися випадки, коли протягом строку дії угоди РЕПО емітент (Міністерство фінансів України) здійснює виплату процентного доходу за ОВДП. Оскільки право власності на папери перейшло до покупця за першою частиною, цей процентний дохід зараховується покупцю. При цьому, відповідно до п. 4 «Формул розрахунку параметрів операції РЕПО» (затверджених Протоколом Правління АТ «  » № 316), у разі виплати купонного доходу протягом строку РЕПО, сума процентного доходу за операцією РЕПО (Дохід_скориг), вартість викупу ОВДП (Сума_2скориг) та фінальні грошові зобов'язання покупця до сплати за другою частиною (Сума_2скоригГ3) автоматично зменшуються (коригуються) на розмір виплаченого процентного доходу (купону).

Таким чином, Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи правильно Банк розуміє, що будь-який інвестиційний прибуток фізичної особи від ОВДП, в тому числі при здійсненні операцій РЕПО, де предметом договору є ОВДП, повністю звільнений від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на підставі п.п. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та п.п. «а» п. 2.8 розділу 11 Методики № 1484?

2. Чи виникає у покупця за першою частиною операції РЕПО (фізичної особи) окремий об’єкт оподаткування у разі отримання ним процентного доходу (купону) від емітента ОВДП протягом строку діі договору РЕПО, враховуючи, що отриманий купон автоматично зменшує вартість зворотного викупу ОВДП (Сума_скоригГ3) за другою частиною РЕПО згідно з регламентом АТ «  » ?

3. Чи зобов’язаний Банк як податковий агент утримувати податки з процентів (витрат) за операцією РЕПО, які сплачуються або враховуються при коригуванні ціни другої частини РЕПО, якщо предметом операції є виключно ОВДП?

Відповідно до п. 17 частини першої ст. 2 Закону України від 23 лютого 2006 року № 3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» (далі – Закон № 3480) договір РЕПО - це договір купівлі-продажу та зворотного продажу-купівлі, предметом якого є річ, визначена родовими ознаками.

При цьому операція РЕПО – це операція купівлі (продажу) цінних паперів із зобов'язанням зворотного їх продажу (купівлі) через визначений строк за заздалегідь обумовленою ціною, що здійснюється на основі єдиного договору РЕПО. В цілях Кодексу строк між датами виконання першої та другої частин операції РЕПО (строк РЕПО) не може перевищувати одного року (п.п. 14.1.167 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Крім того, відповідно до п.п. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 Кодексу проценти – це дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора як плата за використання залучених на визначений або невизначений строк коштів або майна.

У разі якщо залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій, казначейських зобов'язань чи ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником, або шляхом врахування векселів та здійснення операцій з придбання цінних паперів із зворотним викупом, сума процентів визначається шляхом нарахування їх на номінал такого цінного паперу, виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом визначення різниці між ціною розміщення (продажу) та ціною погашення (зворотного викупу) такого цінного паперу.

При цьому постановою Кабінету Міністрів України від 31 січня 2001 року № 80 «Про розміщення (емісію) облігацій внутрішніх державних позик» затверджено основні умови випуску та порядок розміщення (емісію) облігацій внутрішніх державних позик.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:

сума доходів, отриманих платником податку у вигляді процентів, що нараховані на державні цінні папери, емітовані центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом (п.п. 165.1.2 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов’язаннями Національного банку України та з державними цінними паперами, емітованими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом, з урахуванням курсових різниць (п.п. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Крім того, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо першого питання

Враховуючи викладене, у разі якщо фізичною особою (власником цінних паперів (ОВДП)) укладається договір РЕПО з Банком, за умовами якого відбувається перехід права власності на ОВДП до Банку, то у розумінні Кодексу така операція є продажем цих ОВДП (перша частина операції РЕПО) і кошти, отримані внаслідок такого продажу слід розглядати як до дохід фізичної особи у вигляді інвестиційного прибутку, який звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб відповідно до п.п. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та військовим збором на підставі п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, а також зазначений дохід визначений як виняток у п.п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу.

При цьому, відповідно до умов другої частина РЕПО, фізична особа є покупцем ОВДП, тобто у фізичної особи виникають витрати при проведення зворотному викупі зазначених ОВДП.

Щодо другого питання

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді, зокрема, вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Таким чином, у разі зарахування Банком суми купону, отриманого під час дії договору РЕПО (першої частини операції РЕПО), у зменшення ціни зворотного викупу ОВДП фізичною особою (Клієнтом), то сума такого зменшення включається до оподатковуваного доходу Клієнта як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

Щодо третього питання

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО) до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку ЮО та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку ЮО (далі – Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відображення показників у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО визначено п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку.

Так, згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у Додатку 2 до Порядку відображається під ознакою доходу:

«126» – дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу.

При цьому, якщо виплата доходу фізичним особам – клієнтам Банку за ОВДП, емітовані Міністерством фінансів України, здійснюється відповідно до п.п. 165.1.2 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та п.п. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, то така установа виконує функції податкового агента лише в частині відображення зазначеного доходу у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних доходів можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.