Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.09.2026 р. № 5212/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу алкогольних напоїв, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що здійснює діяльність з оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями в мережі магазинів у більшості областей  на  території України та окрім ліцензії на право оптової торгівлі

алкогольними напоями, отримує на кожен магазин ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Враховуючи викладене вище та вимоги Закону України від 18 червня       2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі –  Закон № 3817), Товариство запитує:

1. Чи виникає у Товариства обов’язок щодо внесення місця зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання на підставі ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями для належного зберігання алкогольних напоїв при здійсненні оптової торгівлі алкогольними напоями з місця роздрібної торгівлі (за наявності за цією адресою ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями)?

2. Чи правильно Товариство розуміє, що для здійснення діяльності з оптової торгівлі алкогольними напоями, за адресою місця роздрібної торгівлі алкогольними напоями (за наявності за цією адресою ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями), достатнім є наявність ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями та необхідних первинних документів на переміщення?

3. Чи правильно Товариство розуміє, що для зберігання алкогольних напоїв, які будуть реалізовані при здійсненні діяльності з оптової торгівлі алкогольними напоями, у місцях роздрібної торгівлі (при наявності за цією адресою ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями), обов’язково повинно бути внесене місце зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання на підставі ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями?

4. Чи може бути визнане зберігання алкогольних напоїв, реалізація яких здійснюється на підставі ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, у місцях роздрібної торгівлі (за наявності за цією адресою ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями), таким як зберігання алкогольних напоїв у місцях зберігання не внесених до Єдиного реєстру місць зберігання?

5. Якщо контролюючий орган вважає, що для зберігання алкогольних напої у місцях роздрібної торгівлі алкогольних напоїв (за наявності за цією адресою ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями), і при реалізації таких алкогольних напоїв з місць роздрібної торгівлі алкогольних напоїв на підставі ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, то у місцях роздрібної торгівлі алкогольних напоїв (за наявності за цією адресою ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями), потрібно в обов’язковому випадку мати внесене місце зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання, а наявність ліцензії на право роздрібної торгівля алкогольними напоями за цією адресою не звільняє Товариство від внесення місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання за цією ж адресою, - просимо зазначити конкретні норми законодавства, які прямо встановлюють такий обов'язок.

6. Якщо контролюючий орган вважає, що для зберігання алкогольних напоїв у місцях роздрібної торгівлі алкогольними напоями (за наявності за цією адресою ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями), які будуть реалізовані на підставі ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, потрібно обов’язково мати внесене місце зберігання алкогольних напоїв на підставі ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями до Єдиного реєстру місць зберігання, просимо зазначити конкретні норми законодавства, які прямо встановлюють такий обов'язок?

7. Чи є правильним трактування норм частини першої статті 17  Закону № 3817 та частини першої статті 39 Закону  № 3817, що наявність ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями дає право Товариству і на зберігання алкогольних напоїв для цілей оптової торгівлі алкогольними напоями, за адресою, зазначеною в ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями (за наявності у Товариства ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями та первинних документів (а при переміщенні в межах одного суб’єкта господарювання - документу на внутрішнє переміщення))?

 

Щодо зазначених питань

 

Частиною першою статті 1 Закону № 3817 визначено, що:

Єдиний реєстр місць зберігання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік місць зберігання із зазначенням відомостей, визначених цим Законом, про місцезнаходження місць зберігання та про заявників  (пункт 26 частини першої статті 1 Закону № 3817);

ліцензія - право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (пункт 40 частини першої статті 1 Закону № 3817);

місце зберігання - місце, що використовується для зберігання спирту етилового, біоетанолу та спиртових дистилятів, або приміщення, що використовується для зберігання алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного реєстру місць зберігання (пункт 47 частини першої статті 1 Закону № 3817);

оптова торгівля алкогольними напоями - діяльність з реалізації власно вироблених, ввезених або придбаних алкогольних напоїв іншим суб’єктам господарювання, що мають ліцензію на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями, іншим суб’єктам господарювання, які не мають ліцензії на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями та використовують їх для виробничих потреб (пункт 60 частини першої статті 1 Закону № 3817);

роздрібна торгівля - діяльність з продажу товарів (у тому числі з їх відвантаженням для подальшої доставки) кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив без фактичного споживання у місці продажу або на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших закладах громадського харчування (пункт 76 частини першої статті 1 Закону № 3817);

місце роздрібної торгівлі - місце реалізації товарів (продукції), у тому числі на розлив, в одному торговому приміщенні (будівлі) за місцем його фактичного розташування, в якому проводяться розрахункові операції, або місце реалізації товарів (продукції), з якого здійснюється їх відвантаження для подальшої доставки до кінцевих споживачів. Проведення розрахункових операцій у такому місці роздрібної торгівлі здійснюється через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, програмні реєстратори розрахункових операцій із створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у передбачених законодавством випадках - із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок, в яких фіксується виручка від продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, незалежно від того, чи оформлюється через них продаж інших товарів. Торговельна площа місця роздрібної торгівлі алкогольними напоями, крім пива та/або сидру і перрі (без додавання спирту), та/або збродженими напоями, одержаними виключно в результаті природного (натурального) бродіння фруктових, ягідних та фруктово-ягідних соків, з вмістом спирту не більше 8,5 % об. (без додавання спирту) має становити не менше 20 метрів квадратних  (пункт 51 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Відповідно до частини  першої статті  19 Закону №  3817 суб’єкти господарювання при здійсненні діяльності з оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями зобов’язані проводити розрахунки за операціями оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями виключно у безготівковій формі, в тому числі у випадках, якщо розрахунки проводяться з іншою особою після заміни сторони у зобов’язанні чи при виконанні обов’язку боржника третьою особою.

Безготівкові розрахунки – це перерахування коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів, а також перерахування надавачами платіжних послуг коштів, внесених платниками готівкою, на рахунки отримувачів (пункт  3 частини  першої статті  1 Закону України від  30  червня 2021  року №  1591-IX «Про платіжні послуги» (зі змінами)).

Згідно з частиною  першою статті  1088 Цивільного кодексу України (далі  –  ЦКУ) під час здійснення безготівкових розрахунків допускається застосування платіжних інструкцій, передбачених законодавством України, банківськими правилами та звичаями ділового обороту.

Безготівкові розрахунки провадяться через банки, небанківських надавачів платіжних послуг, в яких відкрито відповідні рахунки, якщо інше не випливає із закону та не обумовлено видом безготівкових розрахунків (частина  третя статті  1088 ЦКУ).

Відповідно до частини першої статті 17 Закону № 3817 зберігання алкогольних напоїв здійснюється суб’єктом господарювання у місцях зберігання алкогольних напоїв, які внесені до Єдиного реєстру місць зберігання, на підставі однієї з таких ліцензій: на право виробництва алкогольних напоїв або на право оптової торгівлі алкогольними напоями, або на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, незалежно від того, кому належить таке місце зберігання, або за заявою якого суб’єкта господарювання таке місце зберігання було внесено до Єдиного реєстру місць зберігання, крім випадків, визначених цим Законом.

Суб’єкт господарювання, який має ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, має право зберігати алкогольні напої за місцем роздрібної торгівлі, без внесення таких місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання.

Згідно з частиною другою статті 17 Закону № 3817 забороняється зберігання та/або реалізація алкогольних напоїв, отримання яких не підтверджено:

1) для імпортера - митною декларацією (у тому числі тимчасовою, додатковою чи іншим видом митної декларації) або документом, необхідним для розміщення товарів на тимчасове зберігання під митним контролем;

2) для суб’єкта господарювання оптової та/або роздрібної торгівлі (крім виробників алкогольних напоїв - щодо вироблених ними алкогольних напоїв) - первинним документом, а при переміщенні в межах одного суб’єкта господарювання - документом на внутрішнє переміщення;

3) для суб’єкта господарювання, який здійснює зберігання на підставі відповідного договору (правочину), - документом, що підтверджує прийняття товару на зберігання.

Згідно із частиною першою статті 39 Закону № 3817 зберігання, зокрема, алкогольних напоїв здійснюється суб’єктом господарювання в місцях зберігання зазначених товарів (продукції), внесених до Єдиного реєстру місць зберігання, крім випадків, визначених цим Законом.

Суб’єкт господарювання, що отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, вносить до Єдиного реєстру місць зберігання лише місця зберігання, розташовані за іншою адресою, ніж місце роздрібної торгівлі такими товарами (продукцією).

Оптова торгівля алкогольними напоями та роздрібна торгівля алкогольними напоями є окремими видами господарської діяльності, які потребують отримання відповідних ліцензії, та до здійснення кожної з яких встановлено окремі вимоги. Зокрема, при здійсненні оптової торгівлі алкогольними напоями необхідно дотримуватися вимог Закону № 3817 щодо форми розрахунків, при роздрібній торгівлі – вимог щодо проведення розрахункових операцій в місці роздрібної торгівлі. Ліцензія на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями надає суб’єкту господарювання здійснювати саме роздрібну торгівлю (продаж кінцевому споживачу) такими напоями з місця роздрібної торгівлі, адреса якого зазначена в такій ліцензії.

Місця зберігання, зокрема, алкогольних напоїв повинні бути внесені до Єдиного реєстру місць зберігання. Можливість зберігання алкогольних напоїв в місці роздрібної торгівлі без внесення до Єдиного реєстру місць зберігання передбачена лише для суб’єктів господарювання, які отримали ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, та у місцях роздрібної торгівлі такими товарами, та не передбачена для зберігання алкогольних напоїв, оптову торгівлю якими буде здійснювати такий суб’єкт на підставі діючої ліцензії на право оптової торгівлі такими товарами.

Отже, Товариство не може здійснювати оптову торгівлю алкогольними напоями з місця роздрібної торгівлі алкогольними напоями без внесення місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання.

Таким чином, враховуючи викладене вище, за описаних у зверненні умов, наявності ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями та документів, підтверджуючих отримання таких алкогольних напоїв, недостатньо для здійснення оптової торгівлі алкогольними напоями з місця роздрібної торгівлі (за наявності за цією адресою ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями).

У Товариства виникає обов’язок звернення із заявою про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання на підставі ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями для належного зберігання алкогольних напоїв при здійсненні оптової торгівлі алкогольними напоями з місця роздрібної торгівлі.

Зберігання алкогольних напоїв, реалізація яких здійснюється у місцях роздрібної торгівлі на підставі ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, є зберіганням алкогольних напоїв в місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру місць зберігання.

Трактування норм частини першої статті 17  Закону № 3817 та частини першої статті 39 Закону № 3817, що наявність ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями дає право Товариству і на зберігання алкогольних напоїв для цілей оптової торгівлі алкогольними напоями, за адресою, зазначеною в ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями (за наявності у Товариства ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями та первинних документів (а при переміщенні в межах одного суб’єкта господарювання - документу на внутрішнє переміщення) не є вірним. У такому разі Товариство зберігатиме алкогольні напої у місці, не внесеному до Єдиного реєстру місць зберігання.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_______________________________________________________________________________________Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.