Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.09.2026 р. № 5213/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм податкового законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір виробляти щоглово-антенні комплекси зв’язку керування (далі – Комплекс). Відповідно до попередньої позиції Комплекс пропонується класифікувати за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8529 10 69 90.

Товариство планує здійснювати постачання Комплексів за схемою, за якою оплату здійснює благодійний фонд, а кінцевим отримувачем згідно з договором визначається конкретна військова частина.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягає операція Товариства з постачання Комплексу, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8529 10 69 90, звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ за умови, що кінцевим отримувачем товару згідно з договором є військова частина Збройних Сил України?

2) чи впливає на можливість застосування зазначеного режиму звільнення від оподаткування ПДВ та обставина, що покупцем та/або платником за договором виступає благодійний фонд, а товар фактично передається безпосередньо військовій частині, визначеній договором кінцевим отримувачем?

3) чи є достатнім документальним підтвердженням статусу військової частини як кінцевого отримувача зазначення такої військової частини у тристоронньому договорі та підписання Товариством, благодійним фондом і військовою частиною тристороннього акта приймання-передачі товару?

4) якщо операція з постачання товару за кодом УКТ ЗЕД 8529 10 69 90 не підлягає звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, чи передбачена чинним податковим законодавством України інша підстава для застосування звільнення від ПДВ або ставки ПДВ 0 відсотків до описаної операції з урахуванням того, що товар призначений для потреб оборони та кінцевим отримувачем є військова частина Збройних Сил України.  

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Умови, при дотриманні яких застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, визначено у вказаному підпункті ПКУ.

У разі недотримання визначених підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ умов вказана вище операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Оскільки Комплекс, який класифікується за кодом 8526 10 69 90 згідно з УКТ ЗЕД, не зазначений у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операції з постачання такого товару на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаним вище підпунктом ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов) та вказана вище операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 4

Операції з постачання на митній території України товару підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з  підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

- товар належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- кінцевим отримувачем товару відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:

правоохоронні органи;

Міністерство оборони України;

Збройні Сили України та інші військові формування;

добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ не застосовується до операцій з постачання товарів, які не використовуються для забезпечення транспортних засобів, що задіяні для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).