Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.09.2026 р. № 5215/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ господарських операцій та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено договір із замовником щодо виконання робіт з демонтажу, пакування, навантаження та транспортування виведеного з експлуатації обладнання.

Товариство завантажує обладнання на території іноземної держави, перевозить його за єдиним перевізним документом на митну територію України, де здійснює його розвантаження та встановлення.

У зверненні Товариством наведено перелік робіт (послуг), які ним здійснюються в межах виконання договору, зокрема: демонтаж, ремонт, завантаження, розвантаження, перевезення обладнання.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку оподаткування ПДВ кожної описаної у зверненні операції, зокрема, чи підпадають окремі роботи, вказані у зверненні («ремонт трансформаторів; завантаження трансформатору, навісного устаткування та єврокубів з трансформаторним маслом, кранами; розвантаження»), під оподаткування за нульовою ставкою ПДВ відповідно до підпункту «б» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а», «б», «е» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, а також операції з постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Так, згідно з підпунктами «а», «г» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг є місце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, зокрема:

послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг;

послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном.

Місцем постачання послуг (у тому числі і послуг з перевезення) є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною (20 відсотків).

Згідно з підпунктами «а», «б» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються, зокрема, операції з постачання таких послуг:

міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. Для цілей цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом;

послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом.

До робіт з рухомим майном належать роботи з переробки товарів, що можуть включати власне переробку (обробку) товарів - монтаж, збирання, монтування та налагодження, у результаті чого створюються інші товари, у тому числі постачання послуг з переробки давальницької сировини, а також модернізацію та ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій з частковим або повним відновленням виробничого ресурсу об'єкта (або його складових частин), визначеного нормативно-технічною документацією, у результаті виконання якого передбачається поліпшення стану такого об'єкта.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 3 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних  з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 3 розділу ІІ ПКУ.

Згідно з частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Одним із основних принципів бухгалтерського обліку, яким повинні керуватися платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій, є принцип превалювання сутності над формою (стаття 4 Закону № 996), згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

При визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно враховувати фактичну сутність таких операцій, місце постачання товарів/послуг, а також те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Якщо платник податку здійснює операції з надання послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження; послуг із виконання ремонтних робіт, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном, та такі роботи (послуги) фактично здійснюються за межами митної території України, то місце їх постачання відповідно до підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ визначається за місцем митної території України та такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ. Якщо ж такі послуги фактично надаються на митній території України, то операції з їх постачання є об’єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Якщо платник податку надає послуги з міжнародного перевезення вантажів та таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом, то за операціями з надання таких послуг застосовується нульова ставка ПДВ, визначена підпунктом «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ (за умови, що такий платник податку самостійно (без залучення сторонніх перевізників) здійснює таке міжнародне перевезення).

Щодо застосування нульової ставки ПДВ, передбаченої підпунктом «б» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ, до операцій з виконання робіт, зазначених у зверненні (з ремонту трансформаторів; завантаження трансформатору, навісного устаткування та єврокубів з трансформаторним маслом, кранами; розвантаження), слід зазначити наступне.

Підпунктом «б» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ передбачено застосування нульової ставки ПДВ до операцій з надання послуг, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом.

Зважаючи на надану у зверненні інформацію, а саме що перевезення обладнання здійснюється з території іноземної держави на митну територію України з метою його встановлення на митній території України (що не передбачає подальше зворотнє вивезення такого обладнання за межі митної території України), то до операцій з виконання робіт з ремонту, завантаження розвантаження обладнання в описаній у зверненні ситуації нульова ставка ПДВ не застосовується.

При цьому кожен конкретний випадок стосовно оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платником податку, має розглядатися з урахуванням усіх умов і суттєвих обставин здійснення господарських операцій, а також первинних (бухгалтерських) документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 розділу І ПКУ) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).