Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.09.2026 р. № 5217/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення ПАТ  …       (далі – Товариство), яке надійшло листом ГУ ДПС у Харківській області, щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю та, керуючись статтею  52 і підпунктом  69.41.3 підпункту  69.41 пункту  69 підрозділу  10 розділу  ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало про підписання сторонами 30.12.2025 договору оренди земельної ділянки комунальної власності (далі – Ділянка, Договір), державна реєстрація якого у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно (далі – Державний реєстр речових прав) здійснена 30.07.2026.

Водночас Договір містить положення: «Цей договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами».

Товариство, посилаючись на пункт  287.1 статті  287, пункт  288.4 статті  288 Кодексу, просить надати роз’яснення: з якої дати виникає обов’язок з нарахування та сплати орендної плати за Ділянку – з дати укладення та підписання Договору (30.12.2025), чи з дати державної реєстрації права оренди на Ділянку (30.07.2026) у Державному реєстрі речових прав ?

Товариство також запитує щодо сплати орендної плати за Ділянку за період з 30.12.2025 по 29.07.2026, тобто за період з дати підписання Договору до дати державної реєстрації права оренди.

Оскільки до звернення не надана копія Договору, не повідомлено кадастровий номер Ділянки та її цільове призначення, то роз’яснення щодо порушеного питання надаються з трактування загальних норм податкового законодавства.

Відносини, пов’язані з орендою землі, регулюються Земельним кодексом України (далі – Земельний кодекс), Цивільним кодексом України, Законом України від  6 жовтня 1998 року №  161-ХІV «Про оренду землі»  (далі – Закон №  161), законами України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди землі (стаття  2 Закону №  161).

Платниками орендної плати є землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди (підпункт  269.1.2 пункту  269.1 статті  269 Кодексу).

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої ділянки, у якому між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами) встановлюються розмір та умови внесення орендної плати (пункти  288.1, 288.4 статті 288 Кодексу).

Право власності, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав (статті  125 Земельного кодексу).

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (пункт  287.1 статті  287 Кодексу).

Товариство повідомило, що Договір набирає чинності з дати його підписання, тобто 30.12.2025 Ділянка передана Товариству у строкове користування.

Згідно з реєстраційними даними Товариство здійснює господарську діяльність за основним кодом «08.12 – Добування піску, гравію, глин і каоліну» КВЕД ДК 009:2010.

Враховуючи наведене слід звернути увагу, що право користування надрами може бути тимчасово заборонено (зупинено) виключно з підстави, зокрема, видобування корисних копалин за відсутності у надрокористувача документів, що посвідчують у встановленому законодавством порядку право власності або право користування земельною ділянкою для потреб, пов’язаних з користуванням надрами.

Водночас враховуючи те, що відповідно до статті  125 Земельного кодексу право оренди Ділянки виникає з моменту його державної реєстрації (30.07.2026), а контроль за дотриманням земельного законодавства та справляння плати за землю належить до повноважень, зокрема, виконавчих органів сільських, селищних, міських рад (стаття  33 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні»), то Товариству доцільно звернутися до відповідного органу місцевого самоврядування, який реалізує свої владні повноваження на відповідній території, на якій розташована Ділянка, щодо врегулювання питання плати за Ділянку за період з дати підписання Договору (30.12.2025) до дати державної реєстрації права оренди на Ділянку (30.07.2026).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті  52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.