Державна податкова служба України розглянула звернення Міської ради щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Міська рада, яка є платником ПДВ, планує укласти договір міни (бартеру) з фізичною особою, яка не є платником ПДВ. Згідно з договором міська рада передає фізичній особі квартиру, розташовану у житловому будинку, яка не є новозбудованим житлом, вже перебувала в експлуатації, право власності на неї зареєстровано в установленому законом порядку. Для цілей укладання договору проведено незалежну оцінку майна, і у звіті про оцінку визначено ринкову вартість квартири, у розрахунку якої враховано ПДВ. Натомість Міська рада отримує у власність інше нерухоме майно (квартиру) фізичної особи.

Враховуючи вищевикладене, Міська рада просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. чи звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197 статті 197 розділу V ПКУ операція з передачі квартири за договором міни (бартеру) в описаній у зверненні ситуації;
2. якщо так, то чи зобов’язана Міська рада скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну, який код пільги застосовувати;
3. чи можна застосовувати підпункт 197.1.14 пункту 197 статті 197 розділу V ПКУ, якщо ринкова вартість квартири визначена з ПДВ;
4. чи впливає на застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197 статті 197 розділу V ПКУ те, що передача квартири здійснюється за договором міни (бартеру), а не за договором купівлі – продажу;
5. якщо зазначена операція не підлягає звільненню від оподаткування ПДВ, то який застосовувати код товару згідно з УКТ ЗЕД для складання податкової накладної?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правове регулювання договорів міни визначено статтями 715 і 716 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Так, за договором міни (бартеру) кожна із сторін зобов'язується передати другій стороні у власність один товар в обмін на інший товар.

Кожна із сторін договору міни є продавцем того товару, який він передає в обмін, і покупцем товару, який він одержує взамін.

Договором може бути встановлена доплата за товар більшої вартості, що обмінюється на товар меншої вартості.

Право власності на обмінювані товари переходить до сторін одночасно після виконання зобов'язань щодо передання майна обома сторонами, якщо інше не встановлено договором або законом.

Договором може бути встановлений обмін майна на роботи (послуги).

До договору міни застосовуються загальні положення про купівлю-продаж, положення про договір поставки, договір контрактації або інші договори, елементи яких містяться в договорі міни, якщо це не суперечить суті зобов'язання.

Згідно з підпунктом 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ об’єкти житлової нерухомості - будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об’єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки.

Відповідно до підпункту 14.1.129.1 підпункту 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ до об’єктів житлової нерухомості відносяться будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об’єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об’єктами нерухомого майна, у тому числі квартири – ізольовані помешкання в житловому будинку, призначені та придатні для постійного у ньому проживання.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

Податок да додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг (підпункт 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування  ПДВ  є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191  пункту 14.1 статті 14  розділу І ПКУ).

Продаж (реалізація) товарів − будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14  розділу І ПКУ).

Відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, зокрема, операції з постачання житла (об’єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта житлової нерухомості, крім першого постачання таких об’єктів.

У підпункті 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ перше постачання житла (об’єкта житлової нерухомості) означає:

а) першу передачу готового новозбудованого житла (об’єкта житлової нерухомості) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;

б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об’єкта житлової нерухомості) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об’єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв’язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.

У підпункті 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ перше постачання неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта житлової нерухомості означає першу передачу спеціального майнового права на відповідний об’єкт покупцю за договором купівлі-продажу неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта житлової нерухомості (перший продаж) від замовника будівництва / девелопера будівництва, за яким зареєстровано спеціальне майнове право на відповідний об’єкт.

Норми підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ поширюються також на перший продаж дачних або садових будинків, а також будь-яких інших об’єктів власності, зареєстрованих згідно із законодавством як житло (об’єкт житлової нерухомості).

Пунктами 201.1, 201.10 статті 201 розділу V ПКУ встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком (пункт 201.3 статті 201 розділу V ПКУ).

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» − «й» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, зокрема, такими реквізитами є:

опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг (реквізит має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів/послуг);

код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг − код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП); платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з  УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Підпунктом «б» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ).

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015  № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.

При цьому згідно з пунктом 16 Порядку № 1307 Державна податкова служба України визначає умовні коди товарів, що відсутні в УКТ ЗЕД, та забезпечує їх оприлюднення на власному офіційному вебпорталі для використання платниками податку при складанні податкових накладних відповідно до статті 201 розділу V ПКУ. Так, довідник умовних кодів товарів, які відсутні в УКТ ЗЕД (далі – Довідник умовних кодів), розміщено на офіційному вебпорталі ДПС за адресою: https://tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/288992.html.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наведених у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

За договором міни кожна із сторін є продавцем майна, яке вона передає в обмін, та покупцем майна, яке отримує взамін.

З огляду на зазначене у зверненні, квартира, яку Міська рада передає фізичній особі, не є новозбудованим житлом, перебувала в експлуатації, право власності на неї зареєстровано у в установленому законодавством порядку.

За наведеними обставинами її постачання не відповідає ознакам першого постачання, визначеним підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Таким чином, операція з постачання Міською радою квартири фізичній особі за договором міни звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Щодо питання 2

Міська рада як платник ПДВ зобов’язана скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ строки.

Пунктом 201.3 статті 201 розділу V ПКУ передбачено, що у разі звільнення від оподаткування ПДВ у податковій накладній, що складається за такою операцією, проставляється позначка «Без ПДВ» з посиланням на відповідну норму ПКУ.

Для операції, звільненої від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, застосовується код пільги 14060423 згідно з довідником податкових пільг, що є втратами доходів бюджету.

Щодо питання 3

Факт того, що у звіті про оцінку майна визначено ринкову вартість квартири, у розрахунку якої враховано ПДВ, не впливає на можливість застосування підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Застосування податкової пільги визначається відповідністю операції умовам, визначеним у підпункті 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Водночас, оскільки операція з постачання квартири звільняється від оподаткування, ПДВ при її здійсненні Міською радою не нараховується.

Щодо питання 4

Факт здійснення передачі квартири за договором міни (бартеру), а не за договором купівлі – продажу, не впливає на застосування підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Щодо питання 5

Якщо за фактичними обставинами операція з постачання квартири не відповідатиме умовам звільнення, встановленим підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, така операція підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальному порядку.

У податковій накладній при постачанні квартири Міська рада повинна зазначити умовний код згідно з Довідником умовних кодів (для квартири – 00103).

Разом з цим ДПС зазначає, що кожен конкретний випадок стосовно порядку оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платниками податку, має розглядатися з урахуванням усіх обставин та договірних умов таких операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).