Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.09.2026 р. № 5204/ІПК/26-15-04-01-06

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо податкових наслідків з ПДВ за операціями з постачання послуг з організації продажу майна шляхом проведення електронного аукціону та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство надає послуги з організації та проведення електронного аукціону з продажу майна, що належить різним замовникам. Винагорода Підприємства (Виконавця) за проведення електронного аукціону сплачується переможцем аукціону шляхом вирахування з гарантійного внеску. Винагорода Підприємства не зараховується в рахунок суми, яку переможець аукціону має сплатити замовнику. При цьому, зобов’язання переможця аукціону щодо оплати придбаного майна (лоту) перед замовником збільшується на суму винагороди Підприємства (Виконавця).

Після завершення електронного аукціону формується протокол електронного аукціону, формування якого не підтверджує остаточного завершення надання послуг Підприємством переможцю, оскільки після його формування можуть виникати певні обставини, які унеможливлюють завершення операції.

Лише після отримання від замовника повідомлення про укладання договору купівлі – продажу між замовником та переможцем електронного аукціону, Підприємство оформлює акт наданих послуг з переможцем електронного аукціону, який підтверджує завершення надання послуг.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи виникають у Підприємства податкові зобов’язання з ПДВ за операціями з надання послуг з організації добровільного продажу майна на дату формування протоколу електронного аукціону, якщо після його формування ще не укладено договір купівлі-продажу між продавцем та переможцем аукціону і Підприємство не набуло безумовного права на отримання винагороди;
2. чи є правомірним визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за такими операціями на дату отримання від замовника повідомлення про укладення договору купівлі-продажу з переможцем аукціону та оформлення акта наданих послуг між продавцем та Підприємством, який підтверджує надання послуг Підприємством?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з податку на додану вартість, складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів ‒ дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг ‒ дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку ‒ продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, Головне управління ДПС у м. Києві повідомляє.

Щодо питань 1-2

За операцією з постачання послуг з організації продажу майна шляхом проведення електронного аукціону в описаній у зверненні ситуації, Підприємство зобов’язане визначити податкові зобов’язання з ПДВ за правилом «першої події» відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ на дату, що сталася раніше:

на дату зарахування на його банківський рахунок грошових коштів, які є фактичною оплатою вартості послуг з організації продажу майна (комісійної винагороди);

або

на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання ним послуг з організації продажу майна.

При цьому, якщо протокол електронного аукціону є етапом укладання угоди купівлі - продажу майна та не є первинним документом для визначення «першої події» відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, то на дату формування протоколу електронного аукціону у Підприємства податкові зобов’язання з ПДВ не виникають.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.