Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.09.2026 р. № 5232/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство виготовляє логістичний середній безпілотний наземний комплекс (далі – БпНК), призначений для перевезення вантажів та боєприпасів при експлуатації на дорогах з різними типами покриття та в умовах бездоріжжя, призначений для дистанційного керування без безпосередньої пpиcyтнocтi оператора в логістичному комплексі. БпНК, згідно з експертним висновком Вінницької торгово-промислової палати, класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8709 11 90 00.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи  поширюється  звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, на постачання БпНК, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8709 11 90 00, за умови, що товар є наземною безпілотною системою?

2) чи є код УКТ ЗЕД 8709 11 90 00 таким кодом, який для цілей застосування пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ відноситься до товарної групи 87 та відповідно може підпадати під звільнення від оподаткування ПДВ?

3) чи підлягає звільненню від оподаткування ПДВ операція з постачання БпНК, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8709 11 90 00 у разі, якщо його постачання здійснюється за державним контрактом (договором) з оборонних закупівель?

4) чи має право підприємство при здійсненні зазначеної операції постачання застосувати режим звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ та скласти податкову накладну без нарахування ПДВ та який саме код пільги з ПДВ відповідно до Довідника податкових пільг необхідно зазначати платнику податку у податковій накладні при здійсненні постачання БпНК, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8709 11 90 00?

5) які саме документи повинні бути у платника податків для підтвердження правомірності застосування звільнення від ПДВ при постачанні БпНК, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8709 11 90 00 за державним контрактом (договором)з оборонних закупівель?

6) чи може підприємство, маючи намір укласти державний контракт, придбавати комплектуючі для виробництва БпНК з ПДВ та формувати податковий кредит, якщо подальше постачання комплексу планується здійснювати із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (із змінами та доповненнями).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 розділу V ПКУ).

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сумм податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, у таких випадках:

1) постачання товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;

2) кінцевим отримувачем товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Відповідно до пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування податком на додану вартість наземні безпілотні системи, які класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД у випадках, передбачених зазначеним пунктом ПКУ.

Отже, якщо БпНК, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8709 11 90 00 є наземною безпілотною системою, то операції з постачання такої системи, що здійснюється за державним контрактом (договором) з оборонних закупівель, будуть звільнятися від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 4

За операціями з постачання товарів на митній території України, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до пункта 99¹ розділу ХХ ПКУ, постачальник (платник ПДВ) податкові зобов’язання з ПДВ не нараховує, але при цьому зобов’язаний скласти податкові накладні з поміткою «Без ПДВ» і зареєструвати їх в ЄРПН у встановленому ПКУ порядку.

Відповідно до Довідника № 134/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету станом на 30.06.2026 операціям, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, присвоєно код пільги – 14060561.

Щодо питання 5

У пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ:

- за державними контрактами (договорами);

- за договором або сертифікатом кінцевого споживача.

Додаткових документів у пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ не визначено.

Щодо питання 6

Право на віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту виникає у платника ПДВ – покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником ПДВ – постачальником товарів/послуг на такого покупця за фактом здійснення господарської операції з постачаннятоварів/послуг, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

Отже, Товариство може включити до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у податковій накладній, складеній і зареєстрованій в ЄРПН постачальником на Товариство за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

При цьому, при здійсненні операції з постачання НРК, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).