Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.09.2026 р. № 5233/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (платник ПДВ) уклало із Замовником договір підряду, умовами якого передбачено, що Замовник здійснює передоплату у розмірі 30 % від загальної договірної вартості робіт та у подальшому здійснює щомісячну оплату фактично виконаних робіт на підставі складеного акту виконаних робіт за звітний місяць, з урахуванням перерахованого авансу у розмірі 30 %.

31.03.2026 Товариство отримало від Замовника передоплату у сумі 13 796 260 грн, склало на суму отриманих коштів відповідну податкову накладну і зареєструвало її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

27.05.2026 сторонами складено акт виконаних робіт на суму 4 328 538,16 грн, із них 30 % погашається в рахунок отриманого авансу та 70 % підлягає оплаті.  В той же день Замовник перерахував кошти на рахунок Товариства у розмірі        3 029 976,71 грн (70% від вартості виконаних робіт) та склав податкову накладну на цю суму.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи виникають у Товариства податкові зобов’язання з ПДВ та обов’язок щодо реєстрації податкової накладної на дату підписання акту виконаних робіт (27.05.2026) на частину вартості робіт (30 %), яка повністю зараховується в рахунок раніше отриманого авансу 31.03.2026;

2) на яку дату виникають податкові зобов’язання з ПДВ та обов’язок щодо складання податкової накладної щодо тієї частини вартості виконаних робіт згідно з актом виконаних робіт (70 %), яка не покривається раніше отриманим авансом (на який вже складена податкова накладна): на дату підписання акту чи на дату подальшого отримання коштів у розмірі 70 %?

відповідає частині вартості виконаних робіт згідно з актом виконаних робіт (70 %), яка не

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності,  інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307).

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, − дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку − дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої − дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів − дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг − дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум ПДВ, що відносяться до податкового кредиту.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів,  опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 та 2

Відповідно до норм ПКУ податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов’язань (дату першої події) окремо на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Дані, зазначені у такій податковій накладній, мають відповідати первинним документам, складеним за операцією з постачання товарів/послуг.

Якщо після перерахування Замовником попередньої оплати за товари/послуги (в тому числі розрахованої як відсоток від загальної договірної вартості робіт) та складання постачальником і реєстрації в ЄРПН відповідної податкової накладної відбувається часткове фактичне постачання товарів/послуг в обсязі, що не перевищує суму такої попередньої оплати, то таке постачання товарів/послуг, яке здійснюється після отримання постачальником попередньої оплати, є другою подією за операцією з постачання таких товарів/послуг, а тому не спричиняє податкових наслідків з ПДВ.

При здійсненні подальшого отримання оплати за товари (послуги) / фактичне постачання товарів (послуг) податкові накладні складаються з урахуванням суми, на яку вже було складено податкові накладні при отриманні попередньої оплати / фактичного постачання товарів/послуг.

Отже, у разі отримання від Замовника наступної частини оплати за товари/послуги податкова накладна має складатися виконавцем на дату такої оплати.

Додатково ДПС повідомляє, що кожен конкретний випадок щодо складання податкових накладних і формування на їх підставі податкового кредиту необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались, що може бути досліджено виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).