Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.09.2026 р. № 5246/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ), та, керуючись статтею 52 і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство перерахувало постачальнику аванс за послуги. Постачальником була складена податкова накладна від 04.05.2026 на суму отриманого авансу, де було зазначено: «Передоплата у розмірі 50% за надання послуг з підготовки Звіту про КО, Повідомлення про участь у МГК та Документацій з ТЦ за 2025 рік…». Згодом постачальником було виявлено помилку в номенклатурі послуг, зазначеній у податковій накладній, для виправлення якої було складено розрахунок коригування від 29.05.2026 з кодом причини коригування 104 «Зміна номенклатури», де анульовано рядок із номенклатурою «Передоплата у розмірі 50% за надання послуг…» та додано новий рядок із номенклатурою «Послуги з підготовки Звіту про КО, Повідомлення про участь у МГК та Документацій з ТЦ за 2025 рік».

З огляду на викладене платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи має право покупець включити до складу податкового кредиту суму ПДВ на підставі податкової накладної, складеної та зареєстрованої на дату першої події (отримання постачальником попередньої оплати), якщо після її реєстрації помилку в номенклатурі послуг виправлено шляхом складання та реєстрації розрахунку коригування?

2. Чи відповідає вимогам Кодексу порядок виправлення помилки в номенклатурі послуг шляхом складання та реєстрації розрахунку коригування датою виявлення помилки (29.05.2026), а не датою складання податкової накладної (04.05.2026)

3. Чи позбавляє покупця право на податковий кредит той факт, що розрахунок коригування з кодом причини 104 «Зміна номенклатури» був складений та зареєстрований датою виявлення помилки, а не датою виникнення податкових зобов’язань за першою подією?

4. Чи є податкова накладна від 04.05.2026 разом із зареєстрованим розрахунком коригування від 29.05.2026 належною та достатньою підставою для формування податкового кредиту покупцем за умови, що внаслідок такого коригування не змінювалися код послуги, база оподаткування, сума компенсації та сума ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Правила складання податкової накладної регулюються статтею 201 Кодексу і регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (зі змінами).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в зареєстрованій в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця / замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів / послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами
(далі – Закон № 996), незалежно від дати накладення електронного підпису.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Кодексу).

Перелік обов’язкових реквізитів податкової накладної визначено пунктом 201.1 статті 201 Кодексу, одним із яких є опис (номенклатура) товарів / послуг та їх кількість, обсяг (підпункт «е» пункту 201.1 статті 201 Кодексу).

Пунктом 201.10 статті 201 Кодексу передбачено, що помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 статті 201 Кодексу (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар / послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Водночас відповідно до пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Первинний документ – документ, який містить відомості про господарську операцію (стаття 1 Закону № 996).

Отже, дані, зазначені у податковій накладній, мають відповідати первинним документам, складеним за операцією з постачання товарів / послуг.

У випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг, складається розрахунок коригування до податкової накладної. Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування (пункт 192.1 статті 192 Кодексу).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 та 4

Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця (отримувача) товарів / послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН постачальником таких товарів / послуг, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за фактом здійснення відповідної господарської операції з постачання таких товарів / послуг.

Якщо номенклатура товарів / послуг, зазначена у первинних документах, відмінна від номенклатури товарів / послуг, що зазначена у податковій накладній, складеній за операцією з постачання таких товарів / послуг, і така розбіжність не заважає ідентифікувати здійснену операцію (товар / послугу, що постачаються), то така розбіжність не може бути єдиною підставою для визнання податкової накладної такою, що складена з порушенням норм Кодексу.

Отже, якщо до податкової накладної складено та реєстровано в ЄРПН розрахунок коригування, яким уточнено опис послуги, що був зазначений в податковій накладній, то це не може бути підставою для визнання податкової накладної такою, що складена з порушенням норм Кодексу, відповідно покупець суму ПДВ, відображену в такій податковій накладній, має право включити до складу податкового кредиту.

Щодо питань 2 та 3

Розрахунок коригування для виправлення помилки, допущеної в податковій накладній, складається на дату виявлення помилки.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).