Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.09.2026 р. № 5250/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування штрафних санкцій за надання недостовірної інформації платником податків у Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомив, що ним подані Повідомлення за 2020, 2021, 2022, 2023 роки, які були сформовані за допомогою програмного забезпечення М.Е.Doc.

На думку платника податків, під час подання Повідомлень технічна реалізація відповідних електронних форм не дозволяла обрати у графі 10[К] Повідомлення – код «СВС709» (платник податків є учасником міжнародної групи компаній (далі – МГК), іншим, ніж материнська компанія МГК, і не уповноважений на подання Звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній (далі – Звіт)). При спробі введення коду СВС709, програмне забезпечення формувало помилку, а саме: «Значення елементу пункту 10 недопустиме – Значення СВС709 має недопустимий тип даних».

Платник податків зазначив, що у графі 15[К] Повідомлення ним було зазначено код «СВС801» – звіт подає кінцева материнська компанія. Тобто, інформація щодо ідентифікації учасників МГК, держави (території) резидентності і юрисдикції подання Звіту була відображена коректно.

Наразі платником податків подано уточнюючі Повідомлення за 2020 і 2021 роки із зазначенням у графі 10[К] коду «СВС709» та за 2020, 2021, 2022, 2023 роки – у графах 7.1 та 7.2 зазначено назву МГК. На думку платника податків, ним виправлено технічні помилки, а саме: назва МГК. При цьому, інша інформація у Повідомленні про материнську компанію ним вважається заповнена в повному обсязі.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи підлягають застосуванню штрафні санкції, передбачені статтею 120 розділу ІІ Кодексу, якщо платник податків самостійно подав уточнюючі Повідомлення до моменту прийняття контролюючим органом рішення про застосування штрафних санкцій?

2. Чи є відсутність у Повідомленні лише найменування МГК підставою для застосування штрафних санкцій, якщо у Повідомленні повністю зазначено відомості про кінцеву материнську компанію, що дозволяють однозначно ідентифікувати відповідну МГК?

3. Чи можна вважати, що відсутність найменування МГК є помилкою, яка не впливає на правильність ідентифікації МГК та її учасників у розумінні пункту 120.6 статті 120 розділу ІІ Кодексу, якщо інформація про кінцеву материнську компанію зазначена у повному обсязі?

4. Чи поширюються положення пункту 120.6 статті 120 розділу ІІ Кодексу на випадок, коли уточнюючі Повідомлення подані платником податків добровільно та виправлені відомості не впливають на правильність ідентифікації учасників МГК, держав (територій) їх резидентства та юрисдикції подання Звіту?

5. Чи повинні при вирішенні питання про застосування штрафних санкцій враховуватися положення пункту 52¹ підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу щодо особливостей застосування штрафних санкцій у період дії карантину?

6. Чи повинні при вирішенні питання про застосування штрафних санкцій враховувати положення пункту 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу щодо особливостей виконання податкових обов’язків та застосування відповідальності під час дії воєнного стану?

7. Чи є сам факт добровільного подання уточнюючих Повідомлень підставою для незастосування штрафних санкцій, передбачених статтею 120 розділу ІІ Кодексу?

8. Чи повинен контролюючий орган при прийнятті рішення щодо застосування штрафних санкцій враховувати обставини, що підприємство знаходиться у місті Харкові, яке протягом дії воєнного стану зазнає постійних бойових дій та ракетних обстрілів, а також принципи вини платника податків, добросовісності, пропорційності та правової визначеності?

9. Чи має право контролюючий орган застосовувати штрафні санкції згідно зі статтею 120 розділу ІІ Кодексу у випадку, коли подані уточнюючі Повідомлення не призвели до приховування інформації, не вплинули на виконання міжнародних зобов’язань України у сфері автоматичного обміну інформації та були подані з метою усунення технічних неточностей?

 

Щодо питань 1 – 4, 7, 9

Відповідно до абзацу другого підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної МГК та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення.

Повідомлення подається центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Перелік інформації, яку має містити Повідомлення, визначений підпунктом 39.4.2.2 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Надання недостовірної інформації в Повідомленні – тягне за собою накладення штрафу у розмірі 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (пункт 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу).

Відповідно до абзацу п’ятого пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу сплата такого штрафу не звільняє платника податків від обов’язку подання уточнюючого Повідомлення.

Штраф, передбачений пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу, не застосовується, якщо платник податків подав Повідомлення з помилками, які не вплинули на правильність ідентифікації держави або території, резидентом якої є один або декілька учасників МГК, та/або на правильність ідентифікації кожного з учасників відповідної МГК, та/або на правильність ідентифікації юрисдикції подання Звіту і такий платник виправив помилки шляхом подання уточнюючого Повідомлення самостійно або не пізніше 30 календарних днів з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у Звіті (абзац сьомий пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу).

Порядок складання Повідомлення затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 839 «Про затвердження форми та Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній», зі змінами (далі – Порядок № 839).

Пунктом 6 розділу І Порядку № 839 передбачено, що кожна графа у формі Повідомлення відповідає певному елементу XML (eXtensibleMarkupLanguage) - схеми Повідомлення. XML – схема Повідомлення також має містити опис елементів, призначених для заповнення технічної інформації, необхідної для його автоматичного прийняття, перевірки повноти заповнення, ідентифікації змін та коригувань до окремих елементів Повідомлення.

Пунктом 8 розділу І Порядку № 839 передбачено, що Повідомлення містить графи (елементи), які є обов’язковими, необов’язковими, або заповнення яких може бути обов'язковим за певних умов. Кожна графа форми Повідомлення визначає відповідний елемент Повідомлення, створеного у форматі XML на основі XML - схеми Повідомлення. Обов’язкові графи підлягають автоматичній перевірці контролюючим органом на предмет їх наявності та повноти заповнення під час прийняття Повідомлення з метою інформування платника податків про виявлені помилки та невідповідності XML - схемі Повідомлення, зокрема: обов’язкові графи для заповнення, позначені у формі Повідомлення як [К].

Відповідно до пункту 9 розділу ІІ Порядку № 839, у графі 10[К] зазначається код, який відповідає ролі платника податків у поданні Звіту. Залежно від обставин, визначених підпунктом 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, зазначається один із таких кодів:

платник податків є материнською компанією МГК – CBC701;

материнська компанія МГК уповноважує платника податків – резидента України на подання Звіту – CBC702;

платник податків є учасником МГК, іншим, ніж материнська компанія МГК, і не уповноважений на подання Звіту – CBC709;

відповідно до вимог законодавства місцезнаходження материнської компанії МГК подання Звіту від такої МГК не вимагається, і при цьому материнська компанія такої групи не уповноважує іншого учасника МГК на подання Звіту в іншій іноземній юрисдикції, де передбачено його подання – CBC709.

Відповідно до пункту 7 розділу ІІ Порядку № 839, у графі 7.1 зазначається найменування МГК (українською мовою), за якою група є загальновідомою, якщо це найменування відрізняється від найменування платника податків, який подає Повідомлення. Переклад цієї інформації на англійську мову зазначається у графі 7.2. За наявності загальновідомого скороченого найменування МГК (в тому числі, абревіатури), інформація про таке скорочення зазначається у дужках після повного найменування. Якщо міжнародна група підприємств не має конкретного найменування, вводиться найменування головного материнського підприємства цієї групи.

Таким чином, викладені платником податків обставини, а саме не заповнення граф 7.1 та 7.2 «Найменування МГК» в Повідомленні та заповнення розділу І Звіту «Відомості щодо материнської компанії міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків» у повному обсязі не впливають на правильність ідентифікації держави або території, резидентом якої є один або декілька учасників МГК, та/або на правильність ідентифікації кожного з учасників відповідної МГК, та/або на правильність ідентифікації юрисдикції подання Звіту. Відповідно, штраф, передбачений пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу за надання недостовірної інформації, у такому випадку не застосовується.

При цьому, з урахуванням наведених платником податків фактичних обставин, зазначення помилкової інформації у Повідомленні у графі 10[К], яка є обов’язковою для заповнення та безпосередньо впливає на визначення ролі платника податків у поданні Звіту, що є елементом ідентифікації функції учасника МГК, така помилка не може вважатися технічною та підпадає під ознаки надання недостовірної інформації, передбаченої пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу.

Отже, сам факт подання уточнюючих Повідомлень не є підставою для звільнення від відповідальності за подання недостовірної інформації, крім випадків, прямо передбачених у абзаці сьомому пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу.

Додатково інформуємо, що вимоги положення пункту 120.6 статті 120 розділу ІІ Кодексу стосуються несвоєчасного подання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення, та/або глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу), та/або Звіту, та/або Повідомлення, у тому числі несвоєчасне подання уточненого Звіту на вимогу контролюючого органу, або несвоєчасне декларування контрольованих операцій у поданому Звіті відповідно до пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Згідно з підпунктом 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій. Індивідуальна податкова консультація не передбачає проведення досліджень або перевірки наданих документів, у тому числі квитанцій про подання уточнюючих Повідомлень, тощо.

 

Щодо питань 5 – 6, 8

Відповідно до пункту 52¹ підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX Кодексу за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб’єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб’єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX Кодексу передбачено право платника податків на звільнення від визначеної Кодексом відповідальності у разі відсутності можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтям 39 і 39², за умови обов’язкового виконання такого обов’язку протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

При цьому положення підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX Кодексу не застосовується автоматично. Неможливість виконання свого податкового обов’язку має бути підтверджена платником податків у порядку, визначеному наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 зі змінами (далі – Наказ № 225), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 зі змінами, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» скасовано з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Законом України від 09 листопада 2023 року № 3453-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок», який набрав чинності 08.12.2023, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу, зокрема, доповнено підпункт 69.2² пункту 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX Кодексу – документальні та фактичні перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності безпечних умов для їх проведення.

Слід зазначити, що мораторій на проведення документальних перевірок до платника податків може застосовуватися лише у разі, коли такий платник подав до контролюючого органу повідомлення про неможливість пред’явлення первинних документів, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена у правилах ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку за відповідний податковий (звітний) період.

Таким чином, якщо платник податків надав недостовірну інформацію в Повідомленні та/або уточнюючому Повідомленні, до такого платника може застосовуватися штраф, передбачений пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу, якщо таким платником податків не підтверджено неможливість своєчасного виконання свого податкового обов’язку у порядку, визначеному підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX Кодексу та Наказом № 225.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).