Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.09.2026 р. № 5245/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства …. щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України  (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є власником нежитлової нерухомості загальною площею 33583,8 кв.м. розташованого за адресою: м. Київ, ….. реєстраційний номер 700000000000 (далі – Нежитлова нерухомість), яка 17.06.2025 зазнала пошкодження ІІ категорії (пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій) внаслідок збройної агресії,  інформацію про пошкодження внесено до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр пошкодженого майна).

Товариство посилаючись на  положення підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» (далі – підпункт 69.22) Кодексу запитує:                                     

1) чи звільняється Товариство від нарахування та сплати Податку за Нежитлову нерухомість, якщо ступіть її пошкодження від 41% до 80%;

2) з якого податкового (звітного) періоду у Товариства виникає право на звільнення від сплати Податку;

3) чи виникає у Товариства обов’язок самостійно подавати уточнюючі податкові декларації (або інші документи) для застосування права на звільнення від сплати Податку, якщо інформація про пошкодження Нежитлової нерухомості внесено до Реєстру пошкодженого майна;

4) чи повинен контролюючий орган самостійно враховувати інформацію з Реєстру пошкодженого майна  під час визначення  податкових зобов’язань платника податків без подання ним додаткових документів;

5) чи є об’єктом оподаткування Податком окремі приміщення (частини) зареєстрованого об’єкта нерухомості, чи об’єкт нерухомого майна в цілому відповідно до відомостей Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;

6) чи правильно Товариство розуміє, що положення підпункту 69.22 Кодексу застосовуються до пошкодженого  об’єкту нерухомості, інформація про який внесена до Реєстру пошкодженого майна, як до єдиного об’єкту нерухомого майна, а не окремих його конструктивних елементів, приміщень чи площ.

До питання 1, 2, 5, 6

Згідно з доданим до звернення витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності ….. Товариству на праві власності належать нежитлові приміщення, корпусу 57, групи приміщень №№ 10, 1, 1а, 1б, 1в, 1г, 1д, 1е, 1є, 1ж, 1з, 1и, 1і, 1ї, 1й, 1к, 1л, 1м, 1н, 1о, 1р, 1т, 1у, 2, 2б, 3, 4, 4а, 4б, 5, 6е, 6є, 6ж, 6з, 6и, 6і, 6ї, 6к, 6л, 6м, 6н, 6о, 6п, 6р, 6с, 6т, 7в, 7г, 7л, 7м, 7н, 8, 9,  загальною площею 33583,8 кв.м., за адресою: м. Київ, …. реєстраційний номер об’єкту нерухомого майна 700000000000.

Товариством до звернення не додано витяг з Реєстру пошкодженого майна на об’єкт нерухомості – Нежитлова нерухомість (реєстраційний номер 700000000000), що унеможливлює застосування обставин викладених у зверненні до Нежитлової нерухомості.

Водночас Товариство додало  до звернення  витяг з Реєстру пошкодженого майна  …. (далі – витяг з Реєстру пошкодженого майна) на об’єкт  нерухомості за  реєстраційним номером 8000000000000 за адресою: м. Київ,  …..  корпус 57, який  зазнав  пошкоджень – 17.06.2025 і по якому встановлено ІІ категорію пошкоджень, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій (категорій відповідальності конструкцій А та Б), ступінь та характер яких свідчить про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу частин об’єкта або його окремих конструкцій, підсилення об’єкта або його окремих несучих та огороджувальних конструкцій, пошкодження  41-80%; відновлювальні роботи станом на  15.12.2025  не розпочаті.  

Наданий витяг з Реєстру пошкодженого майна щодо об’єкту нерухомості за реєстраційним номером 800000000000 не дозволяє встановити суб’єкта господарювання, майно якого пошкоджено або знищено.

Враховуючи зазначене ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладених питань.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, який підтверджує право власності на нього (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. 

Порядок нарахування та  сплати  Податку  з  об’єктів нежитлової  та/або  житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Згідно з особливостями справляння Податку, передбаченими абзацом дев’ятнадцятим підпункту 69.22 Кодексу, за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи з 1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру пошкодженого майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.

Отже, підставою для застосування  положень підпункту 69.22 Кодексу є дані Реєстру пошкодженого майна.

У додатку 3 «Класифікаційні ознаки категорії пошкоджень об’єкта» до Методики проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженої наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 06.08.2022 № 144 «Про затвердження Методики проведення обстеження та оформлення його результатів», зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.08.2022 № 898/38234, визначено, що до ІІ категорії пошкоджень встановлюється орієнтовний ступінь пошкоджень об’єкта в цілому 41-80 % та рекомендується виконання робіт з відновлення шляхом капітального ремонту (ремонтів), об’єкта (частин об’єкта), реконструкції об’єкта.

Капітальний ремонт будівлі – це комплекс ремонтно-будівельних робіт, який передбачає заміну, відновлювання та модернізацію конструкцій і обладнання будівель в зв’язку з їх фізичною зношеністю та руйнуванням, поліпшення експлуатаційних показників, а також покращення планування будівлі і благоустрою території без зміни будівельних габаритів об’єкта. Капітальний ремонт передбачає призупинення на час виконання робіт експлуатації будівлі в цілому або її частин (за умови їх автономності) (лист Державного комітету України з будівництва та архітектури від 30.04.2003  № 7/7-401, лист Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 15.07.2009 № 9/9-1056).

Відповідно до пункту 3.21 розділу 3 ДБН А.2.2-3:2014 «Склад та зміст проектної документації на будівництво» (зі змінами) визначено, що реконструкція – це перебудова введеного в експлуатацію в установленому порядку об’єкта будівництва, що передбачає зміну його геометричних розмірів та/або функціонального призначення, внаслідок чого відбувається зміна основних техніко-економічних показників (загальна площа, потужність тощо), забезпечується удосконалення виробництва, підвищення його техніко-економічного рівня, доступність для маломобільних груп населення.

Реконструкція передбачає повне або часткове збереження елементів несучих і огороджувальних конструкцій та призупинення на час виконання робіт експлуатації об’єкта в цілому або його частин (за умови їх автономності).

Пунктом 13 Порядку виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії Російської Федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд»,  затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 19.04.2022 № 473 (зі змінами) визначено, що відновлення пошкоджених об’єктів шляхом будівництва (капітального ремонту, реконструкції) здійснюється власником (управителем), уповноваженим органом чи іншим замовником будівництва на підставі звіту технічного обстеження відповідно розробленої та затвердженої в установленому законодавством порядку проектної документації.

Порядок прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об’єктів,  затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13.04.2011 № 461 (зі змінами) визначає процедуру подання документів, проведення перевірки відповідності об’єкта проектній документації та будівельним нормам, реєстрації декларації про готовність об’єкта до експлуатації або видачі сертифіката, а також внесення відповідних відомостей до Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва.

Прийняття об’єкта в експлуатацію є підтвердженням завершення будівництва та підставою для подальшого використання об’єкта за його функціональним призначенням.

Враховуючи, що капітальний ремонт об’єкту нерухомого майна потребує розробки та затвердження проектної документації, а підтвердженням прийняття об’єкту або його частини  в експлуатацію  є зареєстрована декларація про готовність об’єкта до експлуатації  або сертифікат, то при отриманні відповідного документу такий об’єкт нерухомості або його частина  підлягає  оподаткуванню Податком.

Враховуючи вищевикладене, Товариство, як власник пошкодженої Нежитлової нерухомості (реєстраційний номер 700000000000), якій встановлено ІІ категорію пошкоджень (потребує капітального  ремонту, реконструкції чи реставрації) має право з 01.06.2025 року на застосовування  положення абзацу дев’ятнадцятого підпункту 69.22 Кодексу за умови наявності відповідних даних в Реєстрі пошкодженого майна та призупинення експлуатації Нежитлової нерухомості  в цілому  на час виконання  робіт з  капітального  ремонту, реконструкції чи реставрації.

У разі, якщо  Нежитлової нерухомості (реєстраційний номер 700000000000) або  частини об’єкту нерухомості відремонтована та введена в експлуатацію, то у Товариства виникає обов’язок з нарахування та сплати Податку за такий об’єкт нерухомості.

До питання 3, 4

Платники податку – юридичні особи, відповідно до положень  підпункту 266.7.5 пункту 266.7 статті 266 Кодексу, самостійно обчислюють суму Податку і подають до контролюючому органу за місцезнаходженням об’єкта оподаткування декларацію з Податку за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів  України  від 10.04.2015 № 408, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  29 квітня 2015 року за  № 479/26924,  у редакції наказу Міністерства фінансів України від 10.11.2022 № 371 (зі змінами)  (далі – Декларація).

За наявності підстав та за умови додержання вимог статті 50 Кодексу (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) Товариство  має право внести зміни до податкової звітності та подати контролюючому органу за  місцезнаходженням об’єкта оподаткування уточнюючу Декларацію з типом «Уточнююча».

Обов’язковим до заповнення є рядок 8 Декларації з зазначенням підстави для зменшення податкових зобов’язань.

Разом з уточнюючою декларацією Товариство має право подати в довільній формі інформацію та відповідні документи, що є підставою для зменшення податкових зобов’язань з Податку.

При цьому зазначаємо, що Кодексом не покладено на контролюючі органи обов’язку щодо самостійного зменшення сум податкових зобов’язань платника Податку (юридичних осіб) з використанням інформації з Реєстру пошкодженого майна.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію