Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.08.2026 р. № 4816/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Фермерського господарства (далі – Господарство) на отримання індивідуальної податкової консультації щодо перебування на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок четвертої групи) за умови реалізації зернових культур, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Господарство поінформувало, що є сільськогосподарським товаровиробником, знаходиться на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку четвертої групи). У витягу з реєстру платників єдиного податку (далі – Витяг) Господарства зазначено лише один КВЕД, а саме: 01.41 – розведення великої рогатої худоби молочних порід. Водночас, у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань щодо Господарства зареєстровані інші види діяльності, зокрема 01.11 –вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур». У ході діяльності у 2026 році Господарство здійснює вирощування зернових культур та отримує дохід від продажу зазначеної продукції власного виробництва. Зазначений дохід від реалізації власного зерна є вагомою складовою доходів Господарства та впливає на визначення статусу сільськогосподарського товаровиробника (дотримання 75 відсотків частки сільськогосподарського товаровиробництва).  

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є порушенням вимог Кодексу для платника єдиного податку четвертої групи факт, що у Витязі зазначено лише один вид діяльності (КВЕД 041), тоді як Господарство фактично здійснює та отримує дохід від інших видів сільськогосподарської діяльності (вирощування та реалізації зернових культур), які відсутні у Витязі?
2. Чи зобов’язане Господарство подавати до контролюючого органу заяву про внесення змін до реєстру платників єдиного податку для включення КВЕД 01.11 та інших видів діяльності)? Якщо так, то в який термін необхідно подати таку заяву та в який спосіб?
3. Чи буде дохід від реалізації зернових культур власного виробництва враховано як дохід від реалізації сільськогосподарської продукції для розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок)? Чи не буде такий дохід визначено контролюючим органом як «інший дохід», що не включається до доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, через відсутність КВЕД у Витязі?

 

Щодо першого – другого питання.

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Відповідно до абзацу першого п. 299.1 ст. 299 Кодексу реєстрація суб’єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку (п. 299.2
ст. 299 Кодексу).

Відповідно до п.п. «а» п.п. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до четвертої групи - сільськогосподарські товаровиробники, належать юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарський товаровиробник - зокрема, юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (п.п. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування або відмови від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до п.п. 298.8.1 - 298.8.8 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

Згідно з п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю) та дані про державну реєстрацію такого права.

Відповідно до п.п. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу у разі коли у податковому (звітному) періоді частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, юридична особа (сільгосптоваровиробник) сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи здійснюється контролюючим органом за основним місцем реєстрації платника за результатами камеральної перевірки податкової звітності єдиного податку четвертої групи.

Таким чином, для щорічного надання або підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи платники подають податкову звітність, передбачену п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу. Контролюючий орган за місцем податкової адреси платника за результатами камеральної перевірки податкової звітності єдиного податку четвертої групи вносить відомості про платника єдиного податку шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Класифікація видів економічної діяльності (далі – КВЕД ДК 009:2010) затверджена наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (далі – Наказ № 457).

Основне призначення Класифікації видів економічної діяльності – визначити та кодувати основні та другорядні види економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб.

Основний вид діяльності – це вид діяльності суб’єкта, на який припадає найбільший внесок у валову додану вартість (або інший визначений критерій) (абзац дев’ятнадцятий розділу 4 Наказу № 457).

Другорядні види економічної діяльності – це будь-які інші (крім основного) види економічної діяльності  суб’єкта з виробництва товарів або надання послуг  (абзац тринадцятий розділу 4 Наказу № 457).

Порядок державної реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності визначається відповідно до  5 Закону України від 15.05.2003 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб і фізичних осіб – підприємців» (далі – Закон № 755).

Для реєстрації юридичної особи як суб'єкта підприємницької діяльності власник або уповноважена ним особа (заявник) повинен особисто подати державному реєстраторові (відіслати рекомендованим листом з описом вкладеного) заповнену реєстраційну картку на проведення державної реєстрації юридичної особи, у якій, зокрема  указуються види діяльності.

Основний вид діяльності при реєстрації підприємства визначається заявником самостійно як той вид економічної діяльності, який за прогнозами забезпечуватиме найбільшу частку доходу або валової доданої вартості. У реєстраційній заяві та Єдиному державному реєстрі (ЄДР) цей код зазначається першим у переліку обраних видів діяльності.

Відповідно до даних інформаційно – комунікаційної системи ДПС основним видом діяльності Господарства відповідно до даних ЄДР є код виду економічної діяльності (далі – КВЕД) 01.41 – розведення великої рогатої худоби молочних порід.

Отже Господарством самостійно визначено зазначений КВЕД як основний.

Зміна КВЕД, додання нових КВЕД здійснюється через подання заяви до ЄДР.

Подання заяви для внесення змін до реєстру платників єдиного податку для включення інших видів діяльності для платників єдиного податку четвертої групи нормами Кодексу не передбачено.

Щодо третього питання.

Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (п.п. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до абзаців першого – п’ятого п.п. 298.8.3 п. 298.8 ст. 298 Кодексу дохід сільськогосподарського товаровиробника, отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції), включає доходи, отримані від:

реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, а також продукції рибництва, виловленої (зібраної), розведеної, вирощеної у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях;

реалізації продукції рослинництва на закритому ґрунті та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях;

реалізації продукції тваринництва і птахівництва та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях;

реалізації сільськогосподарської продукції, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства.

Зернові культури – це товари, які згідно з УКТ ЗЕД відносяться до розділу IІ "Продукти рослинного походження" групи 10 «Продукти рослинного походження»  додатку до Закону України "Про Митний тариф України" від 04.06.2020 № 674 - ІХ, отже відповідають поняттю сільськогосподарської продукції (сільськогосподарських товарів), визначеному п.п. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей глави 1 розділу XIV Кодексу - питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (п.п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Форма розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі - Розрахунок) затверджена наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 № 772 "Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва", який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 06.04.2012 за № 510/20823 (далі – Розрахунок).

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Отже, якщо сільськогосподарської продукція (зернові культури) підпадає під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД та при цьому така продукція вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, то Господарство має право враховувати доходи від реалізації зазначеної сільськогосподарської продукції, до складу доходу від реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки (ряд. 1 Розрахунку).

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).