Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.09.2026 р. № 5274/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні повідомив, що Банк є професійним торговцем цінними паперами та виконує функції податкового агента відповідно до ст. 170 Кодексу при здійсненні операцій фізичних осіб з інвестиційними активами.

Протягом одного календарного року фізична особа укладає з Банком декілька окремих деривативних контрактів на продаж валюти поза організованим ринком. За результатами виконання окремих контрактів виникає інвестиційний прибуток, при виплаті якого банком утримувався та перераховувався до бюджетy податок на доходи фізичних осіб та військовий збір. За результатами виконання інших деривативних контрактів цього самого платника податку у тому самому календарному році виникає інвестиційний збиток. За підсумками календарного року загальний фінансовий результат операцій такого платника податку з інвестиційними активами, визначений відповідно до п. 170.2 ст. 170 Кодексу є від’ємним.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи вистyпає Банк податковим агентом в розумінні п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Кодексу при укладенні та виконанні деривативних контрактів грошового ринку поза організованим ринком, враховуючи норми абзацу другого частини шостої ст. 45 Закону України від 23 лютого 2006 року № 3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» (далі – Закон № 3480), а саме норми укладення та виконання інвестиційною фірмою, яка є банком, деривативних контрактів грошового ринку поза організованим ринком не є провадженням професійної діяльності з торгівлі фінансовими інструментами для такої інвестиційної фірми?

2. Якщо Банк вистyпає податковим агентом щодо інвестиційних прибутків фізичної особи – платника податків (не виключно від деривативних контрактів), чи повинен він при визначенні інвестиційного прибутку за результатами календарного року відповідно до п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу визначати загальний фінансовий результат операцій і інвестиційними активами платника податку за календарний рік з урахуванням усіх операцій, здійснених через такого податкового агента?

3. У разі позитивної відповіді на питання 2 чи виникає у професійного торговця обов'язок здійснити річний перерахунок податку на доходи фізичних осіб та військового збору?

4. У разі позитивної відповіді на питання 2 чи має право податковий агент здійснити повернення (зарахування) раніше утриманих та перерахованих до бюджетy сум платнику податку (оскільки сума податку на доходи фізичних осіб та військового збору, утримана податковим агентом, перевищує суму податкових зобов'язань, визначених відповідно до п. 170.2 ст. 170 Кодексу за результатами року)?

5. У разі негативної відповіді на питання 2 чи означає застосування п. 2.13 Методики визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперам при виконанні функцій податкового агента (далі – Методика), затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2011 № 1484 та рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 22.11.2011 № 1689, що суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору, утримані при виконанні окремого деривативного контрактy, набувають статyсу остаточного податкового зобов'язання незалежно від загального фінансового результатy платника податку за календарний рік, визначеного відповідно до п. 170.2 ст. 170 Кодексу і чи узгоджується таке застосування п. 2.13 Методики з положеннями п. 170.2 ст. 170 Кодексу, відповідно до якого податковим періодом для розрахунку інвестиційного прибутку є календарний рік?

Відповідно до частини шостої ст. 45 Закону № 3480 правочин щодо фінансових інструментів, що вчиняються між інвестиційними фірмами для кожної з них є провадженням професійної діяльності з торгівлі фінансовими інструментами.

Укладення та виконання інвестиційною фірмою, яка є банком, деривативних контрактів грошового ринку поза організованим ринком не є провадженням професійної діяльності з торгівлі фінансовими інструментами для такої інвестиційної фірми.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, який включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема, інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також зазначений дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Особливості оподаткування доходу у вигляді інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу.

Для цілей розділу IV Кодексу термін «інвестиційний актив» означає пакет цінних паперів, деривативів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом (п.п. «а» п.п. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 розділу IV Кодексу).

Відповідно до п. 13 частини першої ст. 2 Закону № 3480 деривативні фінансові інструменти – це деривативні цінні папери та деривативні контракти.

Згідно з п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексу облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об'єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9⁴ розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).

Відповідно до п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Кодексу податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець. Податковий агент під час кожного нарахування платнику інвестиційного прибутку нараховує (утримує) податок за ставкою, визначеною п.п. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, та сплачує (перераховує) утриманий податок до бюджету під час кожного нарахування такого доходу, що не звільняє платника податку від подання річної податкової декларації при отриманні ним доходу, зазначеного у п. 170.2 ст. 170 Кодексу.

Разом з тим згідно з п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу при застосуванні платником податку норм п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Кодексу податковий агент – професійний торговець цінними паперами, включаючи банк, з метою визначення об'єкта оподаткування під час виплати платнику податку доходу за придбані у нього інвестиційні активи враховує документально підтверджені витрати такого платника на придбання цих активів.

Запровадження обов'язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє платника податку від обов'язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених в п.п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу.

Методика визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, спільно з Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку (абзац другий п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Кодексу).

Відповідно до п. 1.3 Методики податковий агент вживається у значенні терміна «податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб», наведеному в п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 розділу I Кодексу, та одночасно означає торговця цінними паперами (його філію, відділення, інший відокремлений підрозділ), який діє на підставі договору, укладеного з платником податків.

Договір – це договір на брокерське обслуговування, договір про управління цінними паперами, іншими фінансовими інструментами і грошовими коштами, призначеними для інвестування в цінні папери та інші фінансові інструменти (договір про управління), договір комісії, договір доручення, договір купівлі-продажу, договір міни, а також будь-який інший договір, що укладається платником податків з торговцем цінними паперами відповідно до закону та передбачає здійснення операцій з цінними паперами чи деривативами.

Операції з цінними паперами – це дії платника податків та торговця цінними паперами за рахунок та в інтересах такого платника податків на підставі договору, укладеного з платником податків, які приводять до набуття чи припинення платником податків прав власності на цінні папери.

Відповідно до п. 2.13 Методики за результатом звітного податкового року податковий агент здійснює розрахунок інвестиційного прибутку, отриманого платником податків у такому році, та суми податку та збору з такого прибутку, що підлягає сплаті до бюджету, із врахуванням утриманих та сплачених сум податку та збору протягом року. Розрахунок за результатами року не здійснюється у разі, якщо протягом року у зв'язку з виконанням або розірванням договору (договорів), укладеного (укладених) з платником податків, інвестиційний прибуток було розраховано, а податок та збір утримано і сплачено до бюджетів у повному обсязі.

Якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку за правилами, встановленими ст. 170 Кодексу, виникає від’ємне значення, воно вважається інвестиційним збитком (п.п. 170.2.3 п. 170.2 ст. 170 Кодексу).

Відповідно до абзацу першого п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

При цьому загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року (абзац другий п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу).

Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від’ємне значення, його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення (абзац третій п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу).

Враховуючи викладене, у разі якщо діяльність з укладання Банком деривативних договорів на продаж валюти з фізичною особою здійснюється поза організованим ринком і така діяльність може бути віднесена до професійної діяльності Банку, то у розумінні Кодексу Банк є податковим агентом, який зобов’язаний виконати усі функції податкового агента, а саме:

нарахувати, утримати та перерахувати (сплатити) до бюджету податок на доходи фізичних осіб і військовий збір за рахунок доходу, отриманого фізичною особою від операцій з деривативними конрактами;

провести за результатом звітного податкового року розрахунок інвестиційного прибутку, отриманого платником податків у такому році, та суми податку і військового збору з такого прибутку, що підлягає сплаті до бюджету, із врахуванням утриманих та сплачених сум податку та збору протягом року. При цьому порядок повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань здійснюється у порядку встановленому ст. 43 Кодексу;

відобразити дохід від операцій з інвестиційними активами у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами

Разом з тим, якщо укладання Банком деривативних договорів на продаж валюти з фізичною особою здійснюється поза організованим ринком і така діяльність не може бути віднесена до професійної діяльності Банку, то у розумінні Кодексу Банк не є податковим агентом, а отже він виконує функцію податкового агента лише в частині відображення доходу від операцій з інвестиційними активами у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО.

Одночасно зауважуємо, що з питання віднесення діяльності Банку з укладання деривативних договорів на продаж валюти з фізичною особою поза організованим ринком до його професійної діяльності доцільно звернутись Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

Разом з цим наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.