Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.09.2026 р. № 5276/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

  Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу пального, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що має ліцензію на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним, на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі та на право роздрібної торгівлі пальним.

Товариство планує здійснювати діяльність з реалізації пального за такою моделлю: придбавати пальне у постачальників та доставляти його клієнтам (іншим підприємствам та фізичним особам-підприємцям) за допомогою спеціалізованого вантажного автомобіля – автомобільної цистерни (бензовоза).

Фізичний процес реалізації пального буде відбуватися таким чином: бензовоз приїжджає на територію покупця (наприклад, на будівельний майданчик, поле або автопарк клієнта). Водій-експедитор за допомогою шланга та паливороздавального пістолета (чи лічильника), встановлених на бензовозі, здійснює відпуск (налив) пального безпосередньо у паливні баки транспортних засобів, тракторів, генераторів aбo іншої спеціальної техніки, яка належить клієнту. Оплата за таке пальне від клієнтів здійснюватиметься у безготівковій формі на банківський рахунок Товариства.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право Товариство здійснювати описану діяльність, а саме: відпускати пальне з автомобільної цистерни (бензовоза) безпосередньо в паливні баки техніки та автомобілів інших суб'єктів господарювання?
2. Якою саме ліцензією на право торгівлі пальним має користуватися Товариство для здійснення такого фізичного процесу відпуску пального (у паливні баки техніки з бензовоза)?
3. Чи вважається описаний процес відпуску пального з бензовоза в баки техніки оптовою торгівлею, чи він підпадає під визначення роздрібної торгівлі пальним?
4. Які вимоги встановлені законодавством до місця здійснення такої торгівлі та яким чином у даному випадку повинна оформлюватися ліцензія (за юридичною адресою чи на кожен транспортний засіб)?

Щодо зазначених питань

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Частиною першою статті 1 Закону № 3817  визначено, що:

місце роздрібної торгівлі пальним - об'єкт нерухомого майна або єдиний (цілісний) майновий комплекс, на території якого розташоване технологічне обладнання, призначене для приймання, зберігання та роздрібної торгівлі пальним, який належить суб'єкту господарювання на праві власності або користування; нафтоналивний несамохідний морський/річковий бункерувальник (далі - бункерувальник); спеціалізований транспортний засіб для перевезення балонів із скрапленим вуглеводневим газом, з якого здійснюється роздрібна торгівля скрапленим вуглеводневим газом у балонах для побутових потреб населення та інших споживачів. Місце роздрібної торгівлі пальним вважається місцем зберігання пального, якщо зберігання пального здійснюється за таким місцем роздрібної торгівлі пальним (пункт 52 частини першої статті 1 Закону № 3817);

оптова торгівля пальним - діяльність з реалізації власно виробленого, ввезеного або придбаного пального суб'єктам господарювання, що здійснюють роздрібну торгівлю пальним, іншим суб'єктам господарювання, у тому числі в транспортному засобі, яким переміщується та/або в якому зберігається пальне. Не вважається оптовою торгівлею пальним заправлення пальним за договором підряду, що відноситься до власного споживання відповідно до підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (пункт 63 частини першої статті 1 Закону № 3817);

роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшої реалізації або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з місць роздрібної торгівлі пальним через паливороздавальні колонки, газороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, а також реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів, а також заправлення з бункерувальника у водному просторі морських та річкових суден (пункт 77 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Відповідно до частини першої статті 29 Закону № 3817 оптова торгівля пальним здійснюється суб’єктом господарювання за наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним.

 Роздрібна торгівля пальним здійснюється суб’єктом господарювання за наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним (частина друга статті 29 Закону № 3817).

Частиною четвертою статті 29 Закону № 3817 встановлено, що суб’єкти господарювання отримують ліцензію на право оптової торгівлі пальним на кожне місце оптової торгівлі пальним, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб’єкта господарювання або місцезнаходженням постійного представництва нерезидента.

Відповідно до частини шостої статті 29 Закону № 3817 оптова торгівля пальним (крім оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі) та роздрібна торгівля пальним здійснюються виключно з місць оптової або роздрібної торгівлі пальним відповідно.

Оптова торгівля пальним за відсутності місць оптової торгівлі здійснюється:

з місця/в місці зберігання пального, оптової торгівлі пальним, в якому ліцензіат здійснює придбання та/або отримує послуги із зберігання пального, за умови що відпуск пального здійснюється суб'єктом господарювання, який отримав відповідно ліцензію на право зберігання пального, на право оптової торгівлі пальним у такому місці;

у транспортному засобі, на якому переміщується та/або в якому зберігається пальне.

Згідно з частиною сьомою статті 29 Закону № 3817 забороняється роздрібна торгівля пальним, крім реалізації пального у споживчій тарі об'ємом до 5 літрів включно, в інших місцях, ніж автозаправні станції / автогазозаправні станції / автогазозаправні пункти / бункерувальники газонаповнювальних станцій / газонаповнювальних пунктів / проміжні склади балонів із скрапленим вуглеводневим газом / спеціалізовані магазини з продажу газу, крім роздрібної торгівлі скрапленим вуглеводневим газом у балонах для побутових потреб населення та інших споживачів із спеціалізованих транспортних засобів для перевезення балонів із скрапленим вуглеводневим газом.

Основні вимоги до форми розрахунків при здійсненні операцій з оптової торгівлі пальним передбачено статтею 32 Закону № 3817.

Відповідно до частини першої статті 32 Закону № 3817 суб’єкти господарювання при здійсненні діяльності з оптової торгівлі пальним зобов’язані проводити розрахунки за операціями з оптової торгівлі пальним виключно у безготівковій формі, у тому числі у випадках, якщо розрахунки проводяться з іншою особою після заміни сторони у зобов’язанні чи при виконанні обов’язку боржника третьою особою.

Безготівкові розрахунки – це перерахування коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів, а також перерахування надавачами платіжних послуг коштів, внесених платниками готівкою, на рахунки отримувачів (пункт  3 частини  першої статті  1 Закону України від  30  червня 2021  року №  1591-IX «Про платіжні послуги» (зі змінами)).

Відповідно до частини  першої статті  1088 Цивільного кодексу України (далі  –  ЦКУ) під час здійснення безготівкових розрахунків допускається застосування платіжних інструкцій, передбачених законодавством України, банківськими правилами та звичаями ділового обороту.

Безготівкові розрахунки провадяться через банки, небанківських надавачів платіжних послуг, в яких відкрито відповідні рахунки, якщо інше не випливає із закону та не обумовлено видом безготівкових розрахунків (частина  третя статті  1088 ЦКУ).

Згідно з пунктом 63.3 статті 63 Кодексу з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі – об’єкт оподаткування) платник податків інформує контролюючий орган за основним місцем обліку шляхом подання заяви про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП згідно з розділом VIII Порядку обліку платників податків і зборів, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300.

Отже, за відсутності місць оптової торгівлі пальним суб’єкти господарювання отримують одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб’єкта господарювання або місцезнаходженням постійного представництва нерезидента.

На підставі ліцензії на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним Товариство згідно з укладеним договором з суб’єктом господарювання може здійснювати оптову торгівлю пальним (реалізацію пального такому суб’єкту) у транспортному засобі (про який контролюючий орган повідомлено як про об’єкт оподаткування), на якому переміщується та/або в якому зберігається пальне, за умови здійснення розрахунків за операціями з оптової торгівлі пальним виключно у безготівковій формі. Крім того, для забезпечення коректного відображення показників у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового Товариству необхідно забезпечити облік фізичного відпуску пального з такого транспортного засобу (який є акцизним складом пересувним).

Разом з цим інформації, наведеної у зверненні, недостатньо для надання ґрунтовної і остаточної відповіді на поставлені питання. Кожен конкретний випадок необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувалися такі операції, що дозволяє ідентифікувати їх фактичну сутність.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).