Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.09.2026 р. № 5282/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо оподаткування податком на прибуток підприємств операції з реорганізації шляхом перетворення та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ПП «» (далі – ПП) згідно рішення засновника від 01.05.2026 закінчена процедура реорганізації шляхом перетворення в ТОВ.

ПП (ТОВ як правонаступник ) має базовий період – рік, подає ліквідаційну декларацію з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.2026 по 30.04.2026 – за півріччя 2026 року.

Декларація з податку на прибуток підприємств (остання ПП) не приймається, оскільки квитанція містить текст виявлені помилки/зауваження:

(J0100129/L-13) зазначено недостовірне значення обов’язкового реквізиту звітний (податковий) період щодо останнього податкового періоду (перевірено відповідно до п. 49.8 ст. 49 Кодексу на підставі вимог п. 49.18 ст. 49 Кодексу).

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

       1.Чи повинно ПП подавати декларацію з податку на прибуток підприємств за період 01.01.2026 – 30.04.2026?

        2. Новостворене підприємство ТОВ як правонаступник, подає Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств наростаючим підсумком з початку  року (01.01.2026 - 31.12.2026), враховуючи дані і за ПП?

        3. Фінансова звітність ТОВ – не враховується передаточний баланс, а використовуються дані ПП на початок 2026 року?

 

Щодо питань 1 - 3

Як зазначено у ст. 108 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми. У разі перетворення до нової юридичної особи переходять усе майно, усі права та обов’язки попередньої юридичної особи.

Крім того, у разі перетворення юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичної особи, що припиняється у результаті перетворення, та державна реєстрація новоутвореної юридичної особи  (частина шоста ст. 4 Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань»).

Відповідно до п. 137.4 ст. 137 Кодексу податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім особливостей, визначених підпунктами 137.4.1 – 137.4.3 п. 137.4 ст. 137 Кодексу.

Наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) затверджена форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація).

Отже, платник податку на прибуток підприємств, який прийняв рішення про реорганізацію шляхом перетворення подає останню Декларацію  до припинення своєї діяльності.

Тобто, останній звітний період для ПП буде становити з 01.01.2026 по 30.04.2026.

У полі 10 «Особливі відмітки» Декларації платник податку, який подає останню Декларацію, проставляє позначку «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) рік у періоді, на який припадає дата його ліквідації».

Для платників податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році встановлюється річний податковий (звітний) період (п.п. «а» п. 137.5 ст. 137 Кодексу).

Перший податковий (звітний) період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем такого податкового (звітного) періоду (п.п. 137.4.2 п. 137.4 ст. 137 Кодексу).

Строки подання Декларації, для платників, які використовують базовий звітний період квартал або рік, встановлені п. 49.18 ст. 49 Кодексу.

Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодексу);

календарному року для платників податку на прибуток, для податкової декларації, яка розраховується наростаючим підсумком за рік, подаються протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.6 п. 49.18 ст. 49 Кодексу).

Отже, платник податків, який створений внаслідок перетворення вважатиметься новоствореним платником податку на прибуток підприємств та подає вперше річну податкову декларацію з податку на прибуток за звітний 2026 рік, який починається 01.05.2026 і закінчується 31.12.2026 та враховує в Декларації показники доходу від будь-якої діяльності та фінансового результату до оподаткування, визначених відповідно до правил бухгалтерського обліку за весь цей період.

Якщо у новоствореного платника податку на прибуток річний дохід визначений від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний період (2026 рік) перевищує 40 мільйонів гривень, для такого платника у 2027 році податковими (звітними) періодами є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік.

Як встановлено п. 46.2 ст. 46 Кодексу, фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), що подаються відповідно до абзаців першого та другого п. 46.2 ст. 46 Кодексу, є додатками до Декларації та її невід’ємною частиною.

При цьому, абзацом першим п. 46.2 ст. 46 Кодексу визначено, що платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною Декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог ст. 137 Кодексу.

Отже, ПП разом з Декларацією за останній звітний період - подає фінансову звітність, складену в установленому порядку.

ТОВ разом з Декларацією за перший звітний період подає фінансову звітність, складену в установленому порядку.

 Щодо порядку складання фінансової звітності у процесі реорганізації доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Підпунктом 16.1.10 п. 16.1 ст. 16 Кодексу визначено обов’язки платника податків, зокрема, платник податків зобов’язаний, зокрема, повідомляти контролюючим органам за місцем обліку такого платника про його ліквідацію або реорганізацію протягом трьох робочих днів з дня прийняття відповідного рішення (крім випадків, коли обов’язок здійснювати таке повідомлення покладено законом на орган державної реєстрації).

За даними ІКС ДПС 14.07.2026 ТОВ подано три звітних декларації з податку на прибуток підприємств за перше півріччя 2026, в яких було зазначено особливу відмітку в рядку 10 загальної частини декларації щодо подання документа за останній звітний період, а саме: «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) рік у періоді, на який припадає дата його ліквідації» (HLIQ=1).

Водночас на момент подання цих декларацій ТОВ в ДПІ «» (ГУ ДПС у області («» ДПІ))  обліковувався зі станом 0 – платник податків за основним місцем обліку, що не відповідає умові прийняття ліквідаційного документа звітності.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).