Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.09.2026 р. № 5287/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

       Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана з виплатою дивідендів (  ) на користь контрольованої іноземної компанії (  ), Кіпр (далі – КІК), із застосуванням окремих норм статті 39² Кодексу.

Також платником повідомлено, що в 2021 році Агрофірма прийняла рішення про розподіл прибутку та нарахувала дивіденди на користь КІК. Право на отримання дивідендів, дивідендний дохід та дебіторська заборгованість Агрофірми були відображені у фінансовій звітності КІК за 2021 рік. Станом на 31 грудня 2021 року непогашеною залишилась дебіторська заборгованість за дивідендами у сумі (  ) доларів США.

Дана сума заборгованості була погашена 20 січня 2022 року. Операцію відображено як надходження грошових коштів з одночасним погашенням дебіторської заборгованості, сформованої у 2021 році.

Платником податків наголошено, що КІК не здійснювала подальшого розподілу або виплати зазначеної суми на користь платника податків.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи правильно розуміє платник податків, що словосполучення «Сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів» у підпункті 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу означає суму дивідендного доходу, яка сформулювала прибуток КІК за даними її фінансової звітності відповідного звітного періоду, а не саме по собі фактичне надходження коштів на рахунок КІК?

Сума 550 497,91 доларів США була фактично отримана КІК 20 січня 2022 року виключно в рахунок погашення дебіторської заборгованості за дивідендами. Право на отримання цих дивідендів і відповідний дивідендний дохід були визнані у фінансовій звітності КІК за 2021 рік. У фінансовій звітності КІК за 2022 рік зазначена сума не була повторно визнана доходом і не сформувала прибуток КІК.

З огляду на це, чи вірним є висновок, що зазначена сума не є сумою прибутку КІК, отриманою у вигляді дивідендів, у розумінні підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу у 2022 році та не підлягає відображенню за правилами цього підпункту за 2022 рік?

2. Якщо сума 550 497,91 доларів США має вважатися дивідендами, отриманими КІК у 2022 році для цілей підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу, чи правильно розуміє платник податків, що така сума не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків на підставі підпункту 1 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу у редакції, що застосовувалася у 2022 році, оскільки (  ) під час виплати дивідендів утримала та сплатила податок з доходів нерезидента відповідно до підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу?

У межах цього питання платник податків просить також роз’яснити:

• чи охоплювало формулювання «раніше оподатковані на рівні української компанії», що застосовувалося у 2022 році, оподаткування дивідендів податком з доходів нерезидента відповідно до підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу;

• чи означає таке не включення відсутність зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору щодо зазначеної суми без застосування механізму зменшення податку;

• чи залежить застосування такого не включення від фактичного подальшого розподілу КІК відповідної суми на користь контролюючої особи.

3. Залежно від відповіді на питання 1 та 2 платник податків просить роз’яснити порядок відображення суми 550 497,91 доларів США у Звіті про КІК, додатку КІК до податкової декларації про майновий стан і доходи та у самій декларації.

Зокрема, платник податків просить повідомити:

• чи підлягає зазначена сума відображенню у графі 29 Звіту про КІК за 2022 рік, якщо у фінансовій звітності КІК за 2022 рік вона не була визнана доходом, а відображена як погашення дебіторської заборгованості;

• якщо сума має бути відображена у графі 29 Звіту про КІК, у якій валюті її слід зазначити та який валютний курс необхідно застосувати: курс Національного банку України (далі – НБУ) на дату фактичного надходження коштів, середньозважений курс за звітний рік, зазначений у графі 21.2 Звіту про КІК, курс, використаний у фінансовій звітності КІК, чи гривневий еквівалент, зазначений у Протоколі про розподілення дивідендів від 31.12.2021;

• якщо відповідно до роз’яснень, наданих щодо питань 1 та 2, зазначена сума не включається до оподатковуваного доходу, чи підлягає вона відображенню у рядку 2 додатка КІК та у рядку 10.14 декларації про майновий стан і доходи; якщо так – у якому порядку та які показники податку на доходи фізичних осіб і військового збору необхідно зазначити;

• чи впливає інформаційне відображення зазначеної суми у Звіті про КІК на право застосувати звільнення, передбачене підпунктом 39².4.2.1 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу, якщо сукупний дохід усіх КІК платника податків за 2022 рік не перевищував еквівалент 2 мільйонів євро;

• чи правильно латник розуміє, що для застосування підпункту 170.13.3 та/або підпункту 1 пункту 170.13¹ ст. 170 Кодексу не потрібно добровільно відмовлятися від звільнення за підпунктом 39².4.2.1 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу в порядку підпункту 39².4.4 пункту 39².4 ст. 39²  Кодексу.

Щодо питання першого - третього

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Кодексу щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон      № 466) розділ І Кодексу доповнено статтею 39² «КІК», яка набрала чинності з 01 січня 2022 року.

Відповідно до підпункт 14.1.49 пункт 14.1 статті 14 Кодексу дивіденди - це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України
(підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Відповідно до підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу з урахуванням положень статті 39² Кодексу контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України (контролююча особа):

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України - пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Підпунктом 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею. Зазначена частина прибутку КІК:

включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу, або

за результатами звітного податкового року збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу.

При розрахунку скоригованого прибутку КІК враховуються такі особливості, передбачені підпунктом 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, – у разі якщо КІК прямо або опосередковано володіє частками в юридичних особах, зареєстрованих в Україні, скоригований прибуток такої КІК зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі в таких юридичних особах, зареєстрованих в Україні, та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що виплачуються або підлягають виплаті на користь КІК від юридичної особи, зареєстрованої в Україні.

Порядок оподаткування прибутку КІК визначено пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 Кодексу платник податку - резидент, що визнається контролюючою особою щодо КІК, зобов’язаний визначити частину прибутку КІК відповідно до положень
статті 39² Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.3 статті 170 Кодексу у разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

При цьому відповідна частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання Звіту про КІК (підпункт 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку КІК, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку визначеної підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

Контролююча особа - резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.2 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, після закінчення календарного другого року, наступного за звітним, перерахунок податку не здійснюється. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт170.13.2.3 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК (як розподіленого, так і не розподіленого), зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК.

Сума такого податку визначається як загальна сума податку, що була фактично сплачена КІК за результатами відповідного звітного (податкового) періоду (корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, - сплачена протягом звітного періоду) пропорційна частці контролюючої особи в такій КІК, відображеній у Звіті про КІК.

Платник податків має право скористатися таким зменшенням за умови документального підтвердження фактичної сплати. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із податковою декларацією.

При цьому сума зменшення податку на доходи фізичних осіб, визначеного абзацом першим цього підпункту, не може перевищувати суму податкового зобов'язання фізичної особи щодо прибутку такої КІК (підпункт 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу).

Керуючись положеннями підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу у редакції, чинній до 01.01.2024, на дату виникнення відповідних податкових правовідносин, сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до підпункту 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою. Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого КІК отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню: отримана від юридичних осіб України - платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу.

При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку КІК згідно з підпунктом 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу.

Порядок оподаткування доходів КІК визначено пунктом 170.13¹ статті 170 Кодексу.

Відповідно до пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які вважаються отриманими платником податку відповідно до абзацу першого підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу, раніше оподатковані на рівні юридичної особи України.

Згідно з пунктом 54 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу першим звітним (податковим) роком для Звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючи особи мають право подати Звіт про КІК за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Враховуючи вищевикладене, сума прибутку, який (  ) розподілила на користь КІК у 2021 році, а фактично виплачений у січні 2022 року не є сумою прибутку КІК за 2022 рік у розумінні підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу.

Варто зазначити, що кожен конкретний випадок застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу деталізованої інформації та її документального підтвердження, з урахуванням усіх фактичних обставин та підстав.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.