Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.08.2026 р. № 5179/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Селянського (фермерського) господарства (далі - Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо порядку подання звітності при ліквідації юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: яку звітність (форма та назва) та в якому порядку необхідно подати при ліквідації юридичної особи (СФГ) платника єдиного податку четвертої групи?

Щодо зазначеного питання.

Відповідно до частини першої ст. 105 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) учасники юридичної особи, суд або орган, що прийняв рішення про припинення юридичної особи, зобов’язані протягом трьох робочих днів з дати прийняття рішення письмово повідомити орган, що здійснює державну реєстрацію.

Порядок ліквідації юридичної особи визначений у ст. 111 ЦКУ.

До затвердження ліквідаційного балансу ліквідаційна комісія (ліквідатор) складає та подає податковим органам, Пенсійного фонду України та фондів соціального страхування звітність за останній звітний період (абзац другий частини сьомої ст. 111 ЦКУ).

Після завершення розрахунків з кредиторами ліквідаційна комісія (ліквідатор) затверджує ліквідаційний баланс та забезпечує його подання до податкового органу (частина одинадцята ст. 111 ЦКУ).

Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення (частина п’ята ст. 104 ЦКУ).

Ліквідація платника єдиного податку четвертої  групи — це комплексна процедура, що включає припинення господарської діяльності, закриття податкового статусу та врегулювання договірних відносин.

При ліквідації юридичної особи – орендаря зобов'язання за договорами оренди земельних ділянок припиняються (ст. 31 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 № 161 – ХІV).

Згідно з п.п. 49.18.8 п. 49.18 ст. 49 Кодексу якщо платник податків ліквідується чи реорганізується (у тому числі до закінчення податкового (звітного) періоду), декларація, зокрема, з місцевих податків і зборів може подаватися за податковий (звітний) період, на який припадає дата ліквідації чи реорганізації, до закінчення такого звітного періоду.

У разі державної реєстрації припинення, зокрема, юридичних осіб, які є платником єдиного податку, останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення (п. 294.6 ст. 294 Кодексу).

Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку, зокрема, четвертої групи є календарний рік (п. 294.1 ст. 294 Кодексу).

Платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 01 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 Кодексу (п.п. 295.9.1 п. 295.9
ст. 295 Кодексу).

Податковий (звітний) період для сільськогосподарських товаровиробників – юридичних осіб, що ліквідуються, є період з початку року до їх фактичного припинення (абзац третій п. 294.2 ст. 294 Кодексу).

Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578, зі змінами (далі - Декларація). Невід’ємною частиною Декларації є додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» (далі – Додаток 1), додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (далі – Додаток 3).

Платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) у складі Декларації за податковий (звітний) рік (абзац перший п. 297¹.1 ст. 297¹ Кодексу).

Крім того, платники єдиного податку четвертої групи згідно з п.п. 295.9.5 п. 295.9 ст. 295 Кодексу зобов’язані у разі, коли протягом податкового (звітного) періоду змінилася площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв’язку з набуттям (втратою) на неї права власності або користування:

уточнити суму податкових зобов’язань з податку на період починаючи з дати набуття (втрати) такого права до останнього дня податкового (звітного) року;

подати протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним періодом, контролюючим органам за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки Декларацію з уточненою інформацією про площу земельної ділянки, а також відомості про наявність земельних ділянок та їх нормативну грошову оцінку.

Згідно з абзацом другим п. 297¹.7 ст. 297¹ Кодексу при позитивному значенні різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок платник єдиного податку четвертої групи зобов'язаний збільшити визначену в Декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення .

Так як платник єдиного податку четвертої групи, що припиняється (ліквідується) у податковому (звітному) періоді, втрачає право власності або користування на земельні ділянки, то такий платник зобов'язаний подати у період до його фактичного припинення контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та місцем розташування земельних ділянок уточнені Декларації з Додатком 1 та Додатком 3.

Враховуючи особливості декларування єдиного податку четвертої групи щодо подання Декларації на поточний рік, в якому визначається податкове зобов’язання з єдиного податку на поточний рік, а подання Додатку 3 (з розрахунком МПЗ) у складі Декларації здійснюється за попередній рік відносно поточного, то якщо платник єдиного податку четвертої групи самостійно ліквідується у поточному році (відмовляється від статусу платника єдиного податку четвертої групи на поточний рік), то він має обов’язок визначити МПЗ за поточний рік шляхом подання уточнюючого Додатку 3 до уточнюючої Декларації на поточний рік.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).