Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЧЕРНIВЕЦЬКIЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.09.2026 р. № 5244/ІПК/24-13-24-03

Головне управління ДПС у Чернівецькій області за результатами розгляду звернення фізичної особи-підприємця (…) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ  Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є фізичною особою-підприємцем та перебуває на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок, 3 група зі ставкою 5% без сплати ПДВ). Основний вид економічної діяльності – 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво, а також зареєстровані види діяльності 90.03 Індивідуальна мистецька діяльність, 85.59 Інші види освіти, н.в.і.у. та інші.

Між фізичною особою-підприємцем та Українським культурним фондом (далі – УКФ) укладено Договір про надання гранту на реалізацію культурно-мистецького проекту.

Згідно з умовами зазначеного Договору:

1.  Загальний кошторис проєкту становить (…) грн. без ПДВ.

2.  (…) грн. без ПДВ фінансується за рахунок грантових коштів УКФ.

3.  (…) грн. становить власне співфінансування Заявника (власні кошти ФОП), яке спрямовується на покриття дозволених витрат за проєктом.

Усі кошти гранту та власного співфінансування використовуються виключно за цільовим призначенням відповідно до затвердженого кошторису проєкту.

У зв'язку з практичною необхідністю роз'яснення порядку оподаткування цих операцій, включення їх до доходу платника єдиного податку 3 групи та відображення в обліку фізична особа-підприємець просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Щодо коштів гранту УКФ:

• Чи включається сума цільового гранту, отриманого від УКФ на реалізацію проєкту, до складу доходу ФОП – платника єдиного податку 3 групи за ставкою 5% відповідно до норм ст. 292 ПКУ?
• На який день/у який податковий період виникає дохід (або визначається факт цільового використання) та якими первинними документами це підтверджується?

 2. Щодо власних коштів на співфінансування:

• Чи вважаються кошти власного співфінансування, які внесені ФОП на банківський рахунок проєкту (або використані безпосередньо для оплати витрат проєкту), доходом від підприємницької діяльності та чи підлягають вони оподаткуванню єдиним податком 5%?
• Який порядок відображення коштів власного співфінансування та витрат, проведених за їх рахунок, у Типовій формі обліку доходів і витрат ФОП?

3. Щодо податку на додану вартість (ПДВ) та інших податків:

• Враховуючи, що ФОП є платником єдиного податку 3 групи без ПДВ, чи виникають будьякі додаткові податкові зобов'язання з ПДВ, ПДФО або військового збору при отриманні грантових коштів УКФ та внесенні коштів співфінансування?

Щодо зазначених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Пунктом 14.1 ст. 14 Кодексу визначено поняття, які вживаються в такому значенні:

господарська діяльність – це діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);

фінансова допомога – це фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі. Безповоротна фінансова допомога – це, зокрема сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів (п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);

бюджетний грант – цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України (п.п. 14.1.2771 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Перелік надавачів бюджетних грантів затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 18.08.2021 №867.

Крім того, грант – це одноразова безповоротна цільова виплата фізичним і юридичним особам грошової суми або дарування обладнання, приміщення (як правило, з власних коштів та майна) громадянами і юридичними особами, у тому числі іноземцями, а також міжнародними організаціями, для проведення наукових досліджень, впровадження енерго- та ресурсозберігаючих технологій, вжиття заходів екологічної безпеки та ліквідації наслідків екологічних катастроф, виконання творчих робіт, видання творів художньої, наукової, освітньої, образотворчої, медичної та іншої літератури тощо (із практики застосування термінів, слів і словосполучень у юриспруденції).

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу).

Згідно з п.п. 4 п. 292.11 ст. 292 Кодексу до складу доходу, визначеного ст. 292 Кодексу, не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.

Враховуючи викладене, якщо умовами договору про надання грантового фінансування, укладеного між фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку та фізичною особою, не передбачається виробництво (виготовлення) та/або реалізація товарів, виконання робіт, надання послуг таким підприємцем на користь надавача коштів, а лише надання фінансової підтримки суб’єктам діяльності, тобто дохід у вигляді грантового фінансування не пов’язаний з результатом від здійснення господарської діяльності фізичної особи – підприємця, то такий дохід, а також бюджетний грант, який надається Українським культурним фондом зазначеній фізичній особі – підприємцю, не включається до доходу платника єдиного податку, але оподатковується за загальними правилами, встановленими Кодексом для платників податку – фізичних осіб.

Разом з тим, якщо умовами договору, укладеного фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку з Українським культурним фондом, передбачено виплату винагороди за надані таким платником єдиного податку послуги в межах його господарської діяльності, то сума такої винагороди включається до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковується у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом ІV Кодексу.

Особливості оподаткування бюджетного гранту визначено п. 170.71 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.7 прим. 1.4 п. 170 прим. 1 ст. 170 Кодексу у разі якщо платником податку допущено порушення цільового використання цільового гранту, платник податків зобов'язаний відобразити суму доходу, отриманого у вигляді бюджетного гранту (його частини), щодо якої допущено порушення відповідних умов договору про цільове використання гранту, у складі річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи відповідно до Кодексу і самостійно сплатити податки з таких доходів, а саме: податок на доходи фізичних осіб у розмірі 18% та військовий збір 5%.

Факт цільового використання бюджетного гранту підтверджується первинними бухгалтерськими та платіжними документами, банківськими виписками з окремого рахунку, а також актами приймання-передачі та звітами про виконання грантової програми, що подаються надавачу коштів.

Також слід зазначити, що до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи не включаються власні кошти, які внесені на рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, за умови, що такі кошти оподатковувалися під час їх нарахування (виплати) у порядку, визначеному Кодексом, та за наявності документів, які підтверджують сплату податків та зборів, зокрема, але не виключено відомостей з Державного реєстру фізичних осіб – платників податків про джерела та суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору, розрахункових документів тощо.

Отже, кошти власного співфінансування, які фізична особа-підприємець зобов’язується додати до грантових коштів за умовами Договору про надання гранту, не є доходом такої фізичної особи – підприємця та не відображаються у Книзі обліку доходів і витрат.

Згідно п. 181.1 ст. 181 Кодексу при розрахунку загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, для визначення необхідності обов’язкової реєстрації платником ПДВ враховуються обсяги операцій з безоплатної передачі/надання товарів/послуг та обсяги операцій з ліквідації за власним бажанням необоротних активів.

Оскільки сума отриманого бюджетного гранту є цільовою безповоротною допомогою та не вважається операцією з постачання товарів чи послуг, така сума не є підставою для обов'язкової реєстрації фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку платником ПДВ.

Одночасно зауважуємо, що з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства в частині оподаткування доходів фізичних осіб – підприємців, будь-які висновки щодо оподаткування доходів, можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.