Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.09.2026 р. № 5264/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що отримала у спадщину транспортний засіб. У січня 2026 року сталася дорожньо – транспортна пригода, внаслідок якої транспортний засіб платника податків зазнав механічних пошкоджень. За результатами врегулювання страхового випадку транспортний засіб визнано тотально знищеним, оскільки вартість його відновлення перевищує ринкову вартість такого транспортного засобу. Між платником податків та страховою компанією укладено договір про погодження розміру витрат на здійснення відновлювального ремонту, відповідно до якого страховик визнав свої зобов’язання щодо здійснення на користь платника податків страхової виплати. Сума страхової виплати перерахована страхувальником на банківський рахунок платника податків.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи включається фактично отримана платником податків сума страхового відшкодування, отримана у зв’язку з конструктивною загибеллю транспортного засобу внаслідок дорожньо – транспортної пригоди, до загального  місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків?

2. Чи підлягають застосуванню до страхової виплати положення п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та яким чином зазначена норма застосовується до наведених фактичних обставин?

3. Чи є отримані платником податків кошти об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором? Якщо такі виплати не підлягають оподаткуванню, платник податків просить зазначити норми Кодексу, на підставі яких такі виплати не включаються до оподатковуваного доходу платника податків?   

4. Чи виникає у платника податків обов’язок подавати податкову декларацію про майновий стан та доходи, відображати у ній отриману суму страхового відшкодування та самостійно сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з суми страхового відшкодування?

5. Чи зобов’язаний страхувальник відображати здійснену на користь платника податків страхову виплату у податковій звітності?

6. Якщо страхова виплата відображається страховиком у податковій звітності, платник податків просить повідомити, за якою ознакою доходу вона відображається та чи дозволяє така ознака доходу ідентифікувати виплату саме як страхову виплату у зв’язку з майновою шкодою та конструктивною загибеллю транспортного засобу внаслідок дорожньо – транспортної пригоди?

7. Чи відображається страхова виплата у відомостях про доходи, що містяться в Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків (далі – ДРФО) ? Якщо так, платник податків просить повідомити за якою ознакою доходу та в якому розмірі така виплата відображається?

8. Чи належить інформація про страхову виплату до відомостей про доходи фізичних осіб, які ДПС передає Пенсійному фонду України в межах інформаційної взаємодії? Якщо так, платник податків просить повідомити  чи містить така інформація ознаку доходу або інші відомості, які дозволяють встановити що страхова сума  є саме виплатою у зв’язку з майновою шкодою та конструктивною загибеллю транспортного засобу внаслідок дорожньо – транспортної пригоди? 

Згідно з частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених цим Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до п.п. «в» п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума страхової виплати, страхового відшкодування або викупна сума, отримана платником податку за договором страхування від страховика-резидента або страховика-нерезидента, іншого ніж довгострокове страхування життя (у тому числі страхування довічних пенсій) та недержавне пенсійне забезпечення, та сума страхових (регламентних) виплат, страхових відшкодувань, що здійснюються Моторним (транспортним) страховим бюро України відповідно до Закону України від 01 липня 2004 року № 1961-IV «Про обов'язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів» (далі – Закон № 1961), у разі виконання таких умов, зокрема, під час страхування цивільної відповідальності сума страхового відшкодування, а під час страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів – сума страхових (регламентних) виплат, страхових відшкодувань, що здійснюються Моторним (транспортним) страховим бюро України відповідно до Закону № 1961 не може перевищувати розмір шкоди, фактично заподіяної вигодонабувачу (бенефіціару), що визначається за звичайними цінами на дату такої страхової виплати.

Порядок застосування, зокрема, п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодексу визначається Національним банком України та Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку згідно з розподілом повноважень, визначених законодавством про регулювання ринків фінансових послуг (п.п. 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у
п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п. 63.5 ст. 63 Кодексу всі фізичні особи – платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до ДРФО у порядку, визначеному Кодексу.

До інформаційної бази ДРФО включаються, зокрема, такі дані про фізичних осіб: джерела отримання доходів, об’єкти оподаткування, сума нарахованих та/або отриманих доходів, сума нарахованих та/або сплачених податків (п. 70.3 ст. 70 Кодексу).

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО) до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок ЮО подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку ЮО та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відображення показників у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО визначено п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку яка визначається відповідно до нарахованого доходу.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведених у Додатку 2 до Порядку, дохід у вигляді суми страхового відшкодування, отриманої платником податків за договором страхування від страховика – резидента, інше ніж довгострокове страхування життя (у тому числі страхування довічних пенсій) та недержавне пенсійне страхування, відображається податковим агентом податковим агентом у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО за ознакою доходу «151».

Інформація про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору накопичується у ДРФО відповідно до поданих податковими агентами Розрахунків згідно зі ст. 51, п.п. 70.16.1 п. 70.16 ст. 70 Кодексу.

Порядок отримання відомостей з ДРФО про суми / джерела виплачених доходів та утриманих податків (далі – відомості з ДРФО) встановлений Положенням про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 № 822 (далі – Положення № 822).

Отримати відомості з ДРФО можна в один із таких способів:

в паперовій формі – шляхом звернення особисто або через представника до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання) або до будь-якого контролюючого органу відповідно до вимог розділу Х Положення № 822;

в електронній формі – шляхом надсилання запиту через мобільний додаток «Моя податкова» (застосунок «Моя податкова» в App Store або Google Play) або засобами інформаційно-комунікаційної системи «Електронний кабінет» (cabinet.tax.gov.ua) або засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг «Портал Дія» (diia.gov.ua).

Враховуючи викладене, сума страхового відшкодування, яка нарахована та виплачена страховою компанією – страховиком за договором страхування цивільної відповідальності фізичній особі – страхувальнику, не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором та відображається страховиком – резидентом у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО під ознакою доходу «151».

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) та строки сплати податків передбачено ст. 179 Кодексу, згідно з п. 179.1 якої платник податку зобов’язаний подавати Декларацію відповідно до Кодексу.

Згідно з п. 179.2 ст. 179 Кодексу обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання податкової декларації прямо передбачено Кодексом, якщо такий платник податку отримував, зокрема доходи, у тому числі іноземні доходи, які згідно з Кодексом не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.