Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.09.2026 р. № 5290/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України на звернення Підприємства щодо сплати земельного податку (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі  −  Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Підприємство поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи та  разом з ФО-П є співвласниками офісної будівлі, розташованої на земельній ділянці з  кадастровим номером 00000000:00:00:000:0000 (далі – Ділянка).

Підприємство користується Ділянкою на праві оренди, строк дії договору оренди земельної ділянки закінчився 01.07.2026 (далі – Договір). На підставі рішення 57 сесії Харківської міської ради 8 скликання від 29.07.2026 (далі – Рішення) Підприємство вживає заходів щодо поновлення Договору.

Підприємство, посилаючись на норми Кодексу, у тому числі на вимоги п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, запитує: 1) чи сплата Підприємством та ФО-П єдиного податку заміщує (компенсує) плату за землю (Податок)?; 2) чи звільняються Підприємство та ФО-П як платники єдиного податку від сплати Податку за Ділянку, що  використовується ними для провадження їхньої господарської діяльності?

Щодо питань 1 – 2

Підприємство не надало тексту Договору, копій Рішення, витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та з Державного земельного кадастру. Обсяг та  зміст наданої у зверненні інформації, у тому числі щодо об’єкта земельних відносин, є  недостатнім та не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність обставин, стосовно яких виникла практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації. Тому надається роз’яснення загальних норм податкового законодавства.

Відповідно до абз. першого п. 52.1 ст. 52 Кодексу за зверненням платників податків у  паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений п.п.  41.1.1 п. 41.1 ст. 41 Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Отже, що стосується оподаткування платою за землю ФО-П, який є платником єдиного податку, то відповідно п. 52.2 ст. 52 Кодексу такий платник має право самостійно звернутися до контролюючого органу, визначеного п.п.  41.1.1 п.  41.1 ст.  41 Кодексу, на  отримання індивідуальної податкової консультації.

Підставою для нарахування Податку, зокрема є дані Державного земельного кадастру та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (пп.  «а»,  «б» п. 286.1 ст. 286 Кодексу), орендної плати за земельну ділянку – договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п.  287.1 ст.  287  Кодексу).

Офіційним визнанням і підтвердженням державою факту набуття, зміни або  припинення відповідного права, у тому числі припинення права оренди земельної ділянки, є державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень (п.  1  частини першої ст. 2 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на  нерухоме майно та їх обтяжень»).

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її  зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей  285 – 287 Кодексу (п. 288.7 ст. 288 Кодексу).

Згідно з частиною другою ст. 126¹ Земельного кодексу України якщо договір містить умову про його поновлення після закінчення строку, на який його укладено, цей договір поновлюється на такий самий строк і на таких самих умовах. Поновленням договору вважається поновлення договору без вчинення сторонами договору письмового правочину про його поновлення в разі відсутності заяви однієї із сторін про виключення з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно відомостей про поновлення договору. Вчинення інших дій сторонами договору для його поновлення не вимагається.

Також відповідно до ст. 764 Цивільного кодексу України, якщо наймач продовжує володіти та/або користуватися майном після закінчення строку договору найму,   то  за  відсутності заперечень наймодавця протягом одного місяця, договір вважається поновленим на строк, який був раніше встановлений договором.

Платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та  подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за  земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої – третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва (п.п.  4 п.  297.1 ст.  297  Кодексу).

Платниками Податку є власники земельних ділянок (п.п. 269.1.1.1 п.п. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269 Кодексу); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування (п.п.  269.1.1.2 п.п. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269 Кодексу).

Нормами Кодексу не передбачено звільнення платників єдиного податку третьої групи від сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, що використовуються на умовах договорів оренди землі, укладених з органом місцевого самоврядування.

Отже, якщо Підприємство не здійснило державну реєстрацію припинення права оренди Ділянки та продовжує використовувати її у своїй господарській діяльності,   то  у  нього як платника єдиного податку та орендаря Ділянки залишається обов’язок декларувати та сплачувати орендну плату за таку Ділянку у розмірі, визначеному у  Договорі з урахуванням вимог п. 288.7 ст. 288 Кодексу.

Водночас використання земельних ділянок без належного оформлення прав є  порушенням норм земельного законодавства, зокрема в частині невиконання принципу платного використання таких земельних ділянок.

Орган місцевого самоврядування, який реалізує свої владні повноваження на  відповідній території, на якій розташована земельна ділянка, що використовується без  правовстановлюючих документів, керуючись нормами ст. 377, 1214 Цивільного кодексу України, ст.ст. 120, 125, 126 та 206 Земельного кодексу, має право порушити питання про компенсацію завданої шкоди (ст.ст. 1166, 1167 Цивільного кодексу України) землекористувачами, які використовують земельні ділянки без належним чином оформлених документів на право користування ними, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності.

Проте компенсація у формі недоотриманої органом місцевого самоврядування орендної плати за землю або у формі компенсації (відшкодування) витрат на сплату плати за землю іншими юридичними особами немає ознак податкового платежу у розумінні Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.