Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.09.2026 р. № 5292/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство), надіслане листом ГУ ДПС у Харківській області, щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та підпунктом 69.41.3 підпункту  69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є власником нежитлових приміщень за адресою: м. Харків, …. (далі – Приміщення), які 16.04.2022 в результаті ракетних та артилерійських обстрілів частково зазнали пошкоджень. Інформація про пошкодження 28.01.2026 внесена до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі –  Реєстр пошкодженого майна).

Товариство просить надати податкову консультацію з наступних питань:

1. чи звільняється Товариство від сплати Податку за пошкоджені Приміщення;
2. з якої дати та протягом якого періоду застосовується звільнення / не нарахування Податку щодо пошкоджених Приміщень;
3. чи є сам факт внесення інформації про пошкодження Приміщень до Реєстру пошкодженого майна підставою для не нарахування Податку, чи необхідно додатково подавати до контролюючих органів документи, що підтверджують факт та ступінь пошкодження Приміщень;
4. які документи необхідно надати контролюючому органу для підтвердження права на звільнення / не нарахування Податку за пошкоджені Приміщення.

Згідно з витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 21.05.2014 № … (додається до звернення) Товариство є власником нежитлових приміщень 3-го поверху № 1-38 в літ. «3-5» загальною площею 593,6 кв.м., та нежитлових приміщень № І 1-го поверху, № І 2-го поверху в літ. «Ж-4» загальною площею 66,3 кв.м., за адресою: м. Харків, …, реєстраційний номер 00000000000.

Відповідно до наданих до звернення витягів з Реєстру пошкодженого майна  від 28.01.2026 (далі – Витяг) об’єкти нерухомого майна за адресою: м. Харків, …зазнали пошкодження 16.04.2022, а саме по:

нежитловим приміщенням 3-го поверху № 1-38 в літ. «3-5», реєстраційний номер 365442963101, встановлено категорію пошкоджень  І.b, наявні незначні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, але без порушення вимог щодо механічного опору та стійкості за граничним станом першої та другої групи, пошкодження 21-40%. Висновок: наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій (потрібне технічне обстеження); 

нежитловим  приміщенням № І 1-го поверху, № І 2-го поверху в літ. «Ж-4», встановлено категорію пошкоджень І.а, наявні незначні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, але без порушення вимог щодо механічного опору та стійкості за граничним станом першої та другої групи, пошкодження до 20%. Висновок: наявні незначні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій (потребує виконання робіт з поточного ремонту).

У додатку 3 «Класифікаційні ознаки категорії пошкоджень об’єкта» до Методики проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженої наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 06.08.2022 №  144 «Про затвердження Методики проведення обстеження та оформлення його результатів», зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.08.2022 №  898/38234, визначаються три категорії пошкоджень об’єкта, а саме: 1 категорія – від 0 до 40 %; ІІ категорія – від 41 до 80 %; ІІІ категорія – від 81 до 100 %.

Зокрема, І категорія пошкоджень встановлюється на об’єкти нерухомості у разі наявності незначних пошкоджень несучих та огороджувальних конструкцій, але без порушення вимог щодо механічного опору  та стійкості за граничним станом та поділяється на:  першу  групу – встановлюється орієнтовний ступінь пошкоджень до 20%   та другу групу – від 21 – 40 %.

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів нежитлової та/або житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

Підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (далі – підпункт 69.22 Кодексу) встановлюються особливості справляння Податку на період дії воєнного стану на території України.

Зокрема, абзацами двадцятим – двадцять другим підпункту 69.22 Кодексу визначено, що у частині об’єктів житлової/нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання/використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації (далі – орган місцевого самоврядування) мають право:

1.  встановлювати ставки Податку, в розмірі, меншому за розмір  Податку, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об’єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території;
2. звільняти від сплати Податку.

Оскільки відповідно до Витягів Приміщення зазнали незначних пошкоджень (категорія Іа – до 20% та категорія Іb – 21-40%), то Товариству для отримання права на застосування положень абзаців двадцятого – двадцять другого підпункту 69.22 Кодексу щодо встановлення індивідуальних ставок Податку за пошкоджене нерухоме майно доцільно звернутися  до Харківської  міської ради для прийняття нею відповідного рішення.

Період дії індивідуальної ставки Податку за пошкоджені Приміщення буде визначено у відповідному рішенні органу місцевого самоврядування.

Звертаємо увагу, що  інформація в Реєстрі пошкодженого майна щодо нежитлових приміщень № І 1-го поверху, № І 2-го поверху в літ. «Ж-4», потребує уточнення стосовно зазначення відомостей щодо реєстраційного номеру об’єкта нерухомого майна у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

Водночас зазначаємо, що оскільки м. Харків в період з 24.02.2022 по 15.09.2022, згідно з Переліком  територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства розвитку громад та територій України 28 лютого 2025 року № 376 (в редакції наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 16 липня 2026 року № 1389), перебував на території активних бойових дій, то у Товариства виникає право скористатися нормою положень підпункту 1 підпункту 69.22 Кодексу в  частині звільнення від нарахування та сплати Податку за період  з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року.

Платники податку – юридичні особи, відповідно до положень  підпункту 266.7.5 пункту 266.7 статті 266 Кодексу, самостійно обчислюють суму Податку і подають до контролюючому органу за місцезнаходженням об’єкта оподаткування декларацію з Податку за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів  України  від 10.04.2015 № 408, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  29 квітня 2015 року за  № 479/26924,  у редакції наказу Міністерства фінансів України від 10.11.2022 № 371 (зі змінами) (далі – Декларація).

Товариство за наявності підстав та за умови додержання вимог статті 50 Кодексу  (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) має право внести зміни до податкової звітності та подати контролюючому органу за  місцезнаходженням Приміщення уточнюючу декларацію з Податку  за типом «Уточнююча».

Обов’язковим до заповнення є рядок 8 Декларації з зазначенням підстави для зменшення податкових зобов’язань. Підставою є Витяг з Реєстру пошкодженого майна, рішення органу місцевого самоврядування.

Водночас зазначаємо, що Товариство має право подати до контролюючого органу за місцезнаходженням Приміщення в довільній формі інформацію та відповідні документи,  що є підставою для зменшення податкових зобов’язань з Податку.

При цьому зазначаємо, що Кодексом не покладено на контролюючі органи обов’язку щодо самостійного зменшення сум податкових зобов’язань платника Податку (юридичних осіб) з використанням інформації з Реєстру пошкодженого майна.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.