Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.09.2026 р. № 5304/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Організація є неприбутковою громадською організацією, внесена до Реєстру надавачі та отримувачів соціальних послуг (далі – Реєстр) та не зареєстрована платником ПДВ. Послуги, які надає Організація (консультування, соціальна адаптація, соціальна адаптація ветеранів війни та членів їхніх сімей), відповідають класифікатору соціальних послуг. Організацію також внесено до Реєстру суб’єктів з надання послуг із психологічної допомоги для ветеранів і членів їх сімей як надавача психологічної допомоги другого рівня згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 29 листопада 2022 № 1338 «Деякі питання надання психологічної допомоги ветеранам війни, членам їх сімей та деяким іншим категоріям осіб» (далі – Порядок та умови № 1338).

Враховуючи вищевикладене, Організація просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи належать психологічні послуги другого рівня, які надає Організація згідно з Постановою № 1338, до соціальних послуг, а саме: соціальна адаптація ветеранів війни та членів їх сімей;
2. чи має право Організація застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений підпунктом «в» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, до операцій з надання психологічних послуг другого рівня згідно з Постановою № 1338, якщо Організацію включено до Реєстру, а зміст вказаних послуг фактично відповідає соціальній послузі «соціальна адаптація ветеранів війни та членів їх сімей», затвердженій класифікатором соціальних послуг;
3. чи впливає джерело фінансування (зокрема, фінансування Міністерством у справах ветеранів України за рахунок коштів державного бюджету) на можливість застосування вищезазначеного звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з надання таких психологічних/соціальних послуг;

4) чи вважаються кошти, отримані Організацією від науково-навчального експертного центру (державної установи, що належить до сфери управління Міністерства у справах ветеранів України, яка як розпорядник бюджетних коштів нижчого рівня здійснює відшкодування вартості наданих послуг із психологічної допомоги третім особам), оплатою послуг у розумінні підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ;

5. чи підлягають врахуванню зазначені суми коштів, отримані як відшкодування вартості наданих послуг із психологічної допомоги, під час обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг (1 000 000 гривень) для цілей обов'язкової реєстрації Організації як платника ПДВ відповідно до вимог пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Основні організаційні та правові засади надання соціальних послуг, спрямованих на профілактику складних життєвих обставин, подолання або мінімізацію їх негативних наслідків, особам / сім’ям, які перебувають у складних життєвих обставинах визначено Законом України від 17 січня 2019 року № 2671-VIII «Про соціальні послуги» (далі – Закон № 2671).

Відповідно до пункту 17 частини першої статті 1 Закону № 2671 соціальні послуги – дії, спрямовані на профілактику складних життєвих обставин, подолання таких обставин або мінімізацію їх негативних наслідків для осіб / сімей, які в них перебувають. Особі / сім’ї можуть надаватися одна або одночасно декілька соціальних послуг. Порядок організації надання соціальних послуг затверджується Кабінетом Міністрів України.

Основні організаційні та правові засади надання соціальних послуг, спрямованих на профілактику складних життєвих обставин, подолання або мінімізацію їх негативних наслідків, особам/сім'ям, які перебувають у складних життєвих обставинах визначено Законом № 2671.

Соціальні послуги – дії, спрямовані на профілактику складних життєвих обставин, подолання таких обставин або мінімізацію їх негативних наслідків для осіб/сімей, які в них перебувають. Особі/сім'ї можуть надаватися одна або одночасно декілька соціальних послуг. Порядок організації надання соціальних послуг затверджується Кабінетом Міністрів України (пункт 17 частини першої статті 1 Закону № 2671);

Соціальні послуги загальнонаціонального значення – унікальні комплексні та доступні соціальні послуги високої якості, які надаються із специфічною метою на всій території України за результатами проведення експериментальних проектів та спрямовані на задоволення загальнодержавного суспільного інтересу, що полягає у підтримці окремих категорій громадян, які перебувають у складних життєвих обставинах, та подоланні наслідків таких обставин. Перелік соціальних послуг загальнонаціонального значення затверджується Кабінетом Міністрів України (пункт 17¹ частини першої статті 1 Закону № 2671).

Надавачі соціальних послуг – це юридичні та фізичні особи, у тому числі фізичні особи - підприємці, внесені Реєстру надавачів та отримувачів соціальних послуг (пункт 6 частини першої статті 1 Закону № 2671).

Частиною першою статті 13 Закону № 2671 встановлено, що  надавачі соціальних послуг провадять свою діяльність відповідно до законодавства про соціальні послуги, на підставі установчих та інших документів, якими визначено перелік соціальних послуг та категорії осіб, яким надаються такі послуги, за умови забезпечення їх відповідності критеріям діяльності надавачів соціальних послуг, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Перелік соціальних послуг, що надаються відповідно до Закону № 2671, визначається класифікатором соціальних послуг, який затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері соціального захисту населення, з урахуванням соціальних послуг загальнонаціонального значення згідно з переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України (частина п’ята статті 16 Закону № 2671).

Відповідно до пункту 2 Порядку та умов № 1338:

замовник послуг – центральний або місцевий орган виконавчої влади, або орган місцевого самоврядування, або державна установа, що здійснює залучення на договірній основі суб'єктів надання послуг для задоволення потреб отримувачів послуг у наданні психологічної допомоги за рахунок бюджетних коштів;

послуги із психологічної допомоги – система послуг, у тому числі реабілітаційних, які можуть бути частиною медичних чи соціальних послуг або окремими послугами, які надаються суб'єктами надання послуг отримувачу послуг, та оплачуються їх замовником відповідно до Порядку та умов № 1338.

Класифікатор соціальних послуг затверджений наказом Міністерства соціальної політики України № 429 від 23 червня 2020 року.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що ПДВ становить 20 відсотків, 7 та 14 відсотків бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ до складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Підпунктом 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг, які перераховані у підпунктах «а» – «д» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 розділу V ПКУ.

Зокрема, відповідно до підпункту «в» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання соціальних послуг відповідно до Закону № 2671 надавачами соціальних послуг, включеними до Реєстру надавачів та отримувачів соціальних послуг.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється статтями 180 – 183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пунктом 180.1 статті 180 розділу V ПКУ, зокрема юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватись як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

До загального обсягу оподатковуваних операцій (загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ) для цілей реєстрації особи як платника ПДВ включається обсяг операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ. Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє, що оподаткуванню ПДВ підлягають операції платника ПДВ з постачання товарів/послуг, а не кошти, які отримані в тому числі з бюджету.

Якщо кошти, які отримує платник ПДВ (у тому числі у вигляді бюджетного фінансування), є оплатою (компенсацією) вартості товарів/послуг, які постачаються отримувачем коштів (у тому числі третім особам), то сума таких коштів включається до бази оподаткування ПДВ відповідно до пункт 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, а операції з постачання таких товарів/послуг оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, крім випадків, коли для відповідних операцій передбачено звільнення від оподаткування ПДВ або вони не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Щодо питання 1

Для визначення належності психологічних послуг другого рівня, які надає організація згідно з Постановою № 1338 в описаній у зверненні ситуації, до соціальних послуг, а саме: соціальна адаптація ветеранів війни та членів їх сімей, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства соціальної політики України як центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері соціальної політики.

Щодо питань 2 - 3

Операції з постачання послуг, у тому числі психологічних послуг, відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ.

Режим оподаткування операцій з постачання платником ПДВ психологічних послуг визначається з урахуванням положень підпункту «в» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з надання соціальних послуг та застосовується за умови одночасного дотримання таких критеріїв: 

психологічні послуги мають належати до соціальних послуг;

такі послуги повинні надаватися безпосередньо надавачем соціальних послуг;

надавач соціальних послуг повинен бути включений до Реєстру.

Таким чином, у разі виконання Організацією таких умов операції з надання нею психологічних послуг звільнятимуться від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту «в» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

При цьому джерело фінансування таких послуг (за рахунок коштів державного бюджету чи ні) не впливає на порядок оподаткування операцій з постачання зазначених у зверненні послуг.

Проте визначати об’єкт оподаткування ПДВ та застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ мають право особи, які зареєстровані платниками ПДВ. Оскільки Організація не зареєстрована як платник ПДВ, то до дати реєстрації платником ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг відсутні податкові наслідки з ПДВ.

Щодо питання 4

Кошти, отримані Організацією від науково-навчального експертного центру, є компенсацією (оплатою) вартості послуг (зокрема, із психологічної допомоги), що постачаються Організацією (у тому числі третім особам), такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ.

Щодо питання 5

У разі якщо загальна сума від усіх здійснених особою операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищить 1 млн грн (без урахування ПДВ), то особа зобов’язана буде зареєструватися платником ПДВ згідно з пунктом 181.1 статті 181 розділу V ПКУ.

Таким чином, якщо загальний обсяг операцій Організації, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, включаючи операції з надання психологічної допомоги, якщо оплата її здійснюється науково-навчальним експертним центром, перевищує протягом останніх 12 календарних місяців 1 млн грн (без урахування ПДВ), то у такої особи виникає обовязок щодо реєстрації платником ПДВ.

При цьому ДПС зазначає, що будь-яка особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ у випадках та в порядку, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, але не подала до контролюючого органу Заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника ПДВ без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування податку (пункт 183.10 статті 183 розділу V ПКУ).

Разом з цим ДПС зазначає, що кожен конкретний випадок стосовно порядку оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платниками податку, має розглядатися з урахуванням усіх обставин та договірних умов таких операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).