Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.09.2026 р. № 5325/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

  Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послугу межах проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство розглядає можливість здійснення операцій у межах реалізації проєкту МТД, який вже зареєстровано Секретаріатом Кабінету Міністрів України. При цьому Товариство має письмовий договір з партнером – субпідрядником проєкту МТД, планує бути включеним до плану закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД (далі – план закупівлі), як учасник закупівлі та здійснює закупівлю обладнання у виробника – нерезидента, його ввезення на митну територію України та подальше постачання партнеру – субпідряднику у межах реалізації відповідного проєкту МТД. Партнер – субпідрядник отримує фінансування від донора проєкту МТД та здійснює оплату Товариству за обладнання.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи є включення Товариства, яке здійснює закупівлю обладнання у виробника - нерезидента та його ввезення на митну територію України як імпортер, до плану закупівлі проєкту МТД як учасника закупівлі відповідно до Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 (далі – Порядок № 153), достатньою правовою підставою для застосування звільнення від оподаткування ПДВ при ввезенні таких товарів на митну територію України відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ за умови, що відповідні товари включені до плану закупівлі та ввозяться для реалізації відповідного проєкту МТД, чи необхідним є також зазначення нашої компанії в реєстраційній картці проєкту МТД;

2.   який вичерпний перелік документів необхідний для підтвердження права Товариства на застосування звільнення від оподаткування ПДВ при ввезенні обладнання на митну територію України відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ;
3. чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, на операції з подальшого постачання обладнання Товариством партнеру - субпідряднику на митній території України;
4. чи сформувалася практика застосування положень Порядку № 153 щодо учасника закупівлі, запроваджених змінами, що набрали чинності 20.05.2026, зокрема щодо застосування звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України з їх подальшим постачанням на митній території України партнеру - субпідряднику проєкту МТД особою, яка не є виконавцем проєкту МТД та не зазначена у реєстраційній картці проєкту, але планує бути включеною до плану закупівлі як учасник закупівлі та забезпечує закупівлю і ввезення товарів для реалізації відповідного проєкту?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 30.1 статті 30 розділу І ПКУ податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу І ПКУ.

Пунктом 3.1 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування.

Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору (пункт 3.2 статті 3 розділу І ПКУ).

 Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 МТД є фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проекту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); учасником закупівлі - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду (договір, контракт) з субпідрядником та забезпечує закупівлю та ввезення на митну територію України товарів для реципієнта за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми).

Пунктом 3 Порядку № 153 встановлено, що МТД може залучатись у вигляді:

будь-якого майна, необхідного для забезпечення виконання завдань проєктів (програм), яке ввозиться або набувається в Україні;

робіт і послуг;

прав інтелектуальної власності;

фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті;

інших ресурсів, не заборонених законодавством, у тому числі стипендій.

Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації. Державна реєстрація проектів (програм) провадиться Секретаріатом Кабінету Міністрів України (пункти 11, 13 Порядку № 153).

Пунктом 12 Порядку № 153 встановлено, що державна реєстрація проєктів (програм) є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.

Згідно з додатком 5 до Порядку № 153 план закупівлі передбачає, зокрема, зазначення інформації щодо субпідрядника та учасника закупівлі проєкту МТД, що залучаються до реалізації такого проєкту, із зазначенням їх найменувань, кодів згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб – платників податків (за наявності), реквізитів відповідних договорів та граничних сум коштів, передбачених в таких договорах.

У разі внесення змін до плану закупівлі у зв’язку з визначенням субпідрядників/учасника закупівлі такий план подається партнером з розвитку (виконавцем) або реципієнтом із зазначенням дати внесення змін згідно з підпунктом 2¹ пункту 14 цього Порядку № 153 Секретаріату Кабінету Міністрів України разом із копією субпідрядного договору/договору субпідрядника з учасником закупівлі для надсилання у п’ятиденний строк копії плану закупівлі Держмитслужбі, ДПС та розміщення його на Єдиному вебпорталі органів виконавчої влади (крім інформації, що становить комерційну таємницю) (абзац четвертий підпункту 2¹ пункту 14 Порядку № 153).

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. У разі коли виконавцем є юридична особа – нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.

Податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами (далі – Закон № 996).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» – «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України.

Відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 2

З питання надання роз’яснення щодо достатніх правових підстав та вичерпного переліку документів для застосування звільнення від оподаткування ПДВ при ввезенні на митну територію України обладнання, яке буде використовуватися для наступної їх поставки у межах проєкту МТД, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого відповідно до затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227 Положення про Державну митну службу України є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

Щодо питань 3 - 4

Застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, поширюється як на операції з ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок коштів МТД, так і  на операції з постачання таких ввезених товарів на митній території України.

Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153. Підставою для реалізації права на отримання податкових пільг є державна реєстрація проєктів, яка проводиться Секретаріатом Кабінету Міністрів України.

У разі недотримання вимог, встановлених міжнародною угодою, ПКУ та Порядком № 153, вказані операції підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.

Якщо платник податку, у тому числі учасник закупівлі, здійснює операції з постачання товарів/послуг у межах реалізації проєкту МТД відповідно до плану закупівлі за кошти МТД виконавцю або субпідряднику (або безпосередньо реципієнту), які є такими виходячи з понять, визначених пунктом 2 Порядку № 153, то за умови дотримання вимог, встановлених міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ та Порядком № 153, операції платника податку з постачання таких товарів/послуг підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Платник податку за такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ не визначатиме і до бюджету не сплачуватиме. У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».

Підтвердженням для застосування вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ є належним чином оформлене інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, подане виконавцем або субпідрядником у визначений термін органові ДПС, із зазначенням реквізитів платника ПДВ – постачальника та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ.

Норми ПКУ та Порядку № 153 не передбачають переліку документів для підтвердження права на застосування пільгового режиму, передбаченого пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Проте з метою підтвердження правомірності застосування такого пільгового режиму оподаткування платник податку має зберігати:

копію реєстраційної картки проєкту МТД, в рамках якого здійснено закупівлю товарів/послуг (робіт), засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію плану закупівлі, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію контракту на постачання товарів/послуг (робіт), засвідченої підписом та печаткою виконавця проєкту.

Отже, якщо в описаній у зверненні ситуації Товариство здійснює операції з постачання обладнання особі, яка згідно з пунктом 2 Порядку № 153 виступає субпідрядником проєкту МТД, і при цьому виконуються всі зазначені вище умови, такі операції з постачання звільняються від оподаткування ПДВ.

За такими операціями Товариство податкові зобов’язання з ПДВ не визначає і до бюджету не сплачує, але при цьому має бути складена в установленому порядку податкова накладна, яка підлягає обов’язковій реєстрації в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. 

У разі якщо операції з постачання товарів/послуг не відповідають вимогам, встановленим міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ та Порядком № 153, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.