Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.09.2026 р. № 5327/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень щодо надання індивідуальної податкової консультації з питання відображення у Звіті про контрольовані операції господарських операцій, здійснених з нерезидентом, який є правонаступником іншого нерезидента та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана зі складністю застосування платником податків нормативно-правових актів у галузі податкового законодавства та полягає у необхідності формування чіткого розуміння способу виконання податкових обов’язків, що виникають як наслідок ситуації, викладеної нижче.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що протягом 2025 року здійснював контрольовані операції з нерезидентом, зареєстрованим у Федеративній Республіці Німеччина (далі – Нерезидент 1). Обсяг таких господарських операцій, визначений за правилами бухгалтерського обліку, за 2025 рік перевищив 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків).

У вересні 2025 року відбулося приєднання Нерезидента 1 до іншого нерезидента, зареєстрованого у Федеративній Республіці Німеччина (далі – Нерезидент 2).

Нерезидент 2 є правонаступником Нерезидента 1 за активами та зобов’язаннями.

У листопаді 2025 року Нерезидент 2 зареєстрував зміни місцезнаходження та найменування та продовжив діяльність із новим найменуванням і реєстраційними даними, залишаючись зареєстрованим у Федеративній Республіці Німеччина.

Після приєднання Нерезидента 1 до Нерезидента 2 та зміни найменування і реєстраційних даних Нерезидента 2 платник податків протягом IV кварталу 2025 року мав договірні відносини з Нерезидентом 2. При цьому обсяг операцій з Нерезидентом 2 за відповідний період становив менше 10 мільйонів гривень.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Під час заповнення та подання Звіту про контрольовані операції чи потрібно до операцій з Нерезидентом 1 додавати обсяги операцій, здійснених з Нерезидентом 2?

2. Якщо відповідь на попереднє питання «так», то реквізити якого нерезидента потрібно вказувати у Звіті про контрольовані операції?

 

Щодо питань 1 – 2

Згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Звіт про контрольовані операції (далі – Звіт).

Згідно з підпунктом 39.4.2.1 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу у Звіті зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді.

Порядок складання Звіту про контрольовані операції затверджено наказом Міністерства фінансів України від 18 січня 2016 року № 8, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 04 лютого 2016 року за № 187/28317 (далі – Порядок № 8).

Відповідно до пункту 2 розділу III Порядку № 8 у графі 2 основної частини Звіту «Загальні відомості про контрольовані операції» (далі – основна частина Звіту) зазначається повне найменування особи – сторони контрольованої операції, яке зазначено у контракті/договорі. У разі наявності у платника податків протягом звітного періоду більше одного контрагента, які є сторонами контрольованих операцій, вони зазначаються в наступних рядках таблиці у довільному порядку.

Згідно з пунктом 3 розділу III Порядку № 8 у графі 3 основної частини Звіту зазначається код нерезидента – сторони контрольованої операції, встановлений у країні його реєстрації.

Пунктом 5 розділу III Порядку № 8 визначено, що у графі 5 основної частини Звіту зазначається вартісний показник загальної суми контрольованих операцій платника податків з кожним контрагентом протягом звітного періоду згідно з даними бухгалтерського обліку платника.

Отже, господарські операції платника податків у Звіті відображаються окремо за кожним контрагентом – стороною контрольованої операції.

Таким чином, за наведених у зверненні обставин обсяги господарських операцій платника податків з Нерезидентом 1 та Нерезидентом 2 для цілей визначення вартісного критерію, встановленого підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, враховуються окремо за кожним контрагентом та не підсумовуються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).