Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.09.2026 р. № 5331/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

  Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих норм законодавства стосовно обігу пального, керуючись підпунктом «в» підпункту 69.41.3 пункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що воно не є платником акцизного податку, але має чотири ліцензії на право зберігання пального.

Товариство імпортує та придбаває в Україні підакцизні товари, що класифікуються як пальне у розумінні Кодексу, які використовує у власному виробництві.

Товариство зазначає, що має у власності та в оренді кілька дизель-генераторів, які заправляє дизельним пальним.

За період з січня по липень 2026 року Товариство придбало:

590000 літрів підакцизних товарів, які використовуються у виробництві, по мірі потреби. Запаси пального зберігаються на відповідних місцях зберігання.

45000 літрів дизельного пального для генераторів. Дизпаливо заправляється в баки генераторів та на залишках відсутнє.

Товариство повідомляє, що існує висока ймовірність перевищення обсягів зберігання пального понад 1000 кубічних метрів, внаслідок чого у Товариства виникне потреба у реєстрації акцизного складу, та реєструватися платником акцизного податку.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Яким чином (в який спосіб) Товариство має внести в систему електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі – СЕА РПСЕ) залишки пального, які існували до дати реєстрації платником акцизного податку, щоб мати можливість реєструвати акцизні накладні під час відвантаження даного пального з акцизного складу у виробництво?

2. Які податкові наслідки з акцизного податку виникнуть в процесі внесення цих залишків до СЕА РПСЕ?

 

Щодо зазначених питань

Згідно з п. п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.

Відповідно п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України, зокрема, у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.

Відповідно до п.п. «б» п. п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад – це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом, зокрема, приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб'єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу.

Вимоги щодо реєстрації осіб як платників акцизного податку передбачено п. 212.3. ст. 212 Кодексу.

Відповідно до п.п. 212.3.4 п. 212.3 статті 212 Кодексу особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.

Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Отже, якщо суб’єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи), який використовує пальне для власних потреб та зберігає таке пальне у приміщенні або на території, які є у його власності або користуванні, отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що перевищують 1000 кубічних метрів, то таке приміщення або територія є акцизним складом, а суб’єкт господарювання є розпорядником акцизного складу та платником акцизного податку з реалізації пального і у нього виникає обов’язок щодо реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального.

Відповідно до пункту 232.1 статті 232 Кодексу СЕА РПСЕ забезпечує автоматичний облік, зокрема, обсягів залишків пального в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних, на які платники податку мають право зареєструвати акцизні накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Обсяг пального, на яке платник податків має право зареєструвати акцизну накладну та розрахунок коригування, обчислюється за формулою, встановленою у пункті 232.3 статті 232 Кодексу. При обчисленні такий обсяг збільшують показники:

загального обсягу пального за отриманими акцизними накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

загального обсягу пального, ввезеного на митну територію України, оформленого належним чином митними деклараціями, з якого сплачено акцизний податок;

загального обсягу пального за оформленими та зареєстрованими в СЕА РПСЕ заявками на поповнення обсягу залишку пального, із списанням з облікових карток грошових коштів акцизного податку, сплаченого до бюджету, що дорівнюють сумі акцизного податку для відповідного обсягу пального або спирту етилового.

Обсяги ввезеного на митну територію України пального або спирту етилового обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в такій послідовності:

1) зараховуються автоматично на підставі оформлених належним чином митних декларацій у розрізі платників податку та умов оподаткування пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД;

2) розподіляються між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення, або акцизними складами, які є ліцензійними митними складами, на яких здійснюється митне оформлення, на підставі акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених платником податку - розпорядником таких акцизних складів пересувних/акцизних складів.

Зміна показника обсягу пального за отриманими акцизними накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних, здійснюється у день реєстрації другого примірника акцизної накладної (при ввезенні пального або спирту етилового на митну територію України - у день реєстрації першого примірника акцизної накладної) в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Обсяги пального, ввезеного Товариством на митну територію України до реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального, або отриманого від інших суб’єктів господарювання пального Товариством до такої реєстрації, не відображаються в СЕА РПСЕ як обсяги пального, на які Товариство може скласти акцизну накладну / розрахунок коригування.

Згідно з підпунктом 232.4.2 пункту 232.4 статті 232 Кодексу у разі якщо у платника акцизного податку виникає потреба поповнити обсяги залишків пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, він може зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового за умови, зокрема, наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку, не менше ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального або спирту етилового у такій заявці, - для обсягів пального або спирту етилового, що оподатковуються акцизним податком.

Для внесення в СЕА РПСЕ обсягів пального, які отримані або ввезені Товариством на митну територію України до дати реєстрації платником акцизного податку, Товариству необхідно відповідно до підпункту 232.4.2 пункту 232.4 статті 232 Кодексу, зареєструвати заявку на поповнення (коригування) залишку пального за умови наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку, не менше ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального у такій заявці.

Іншого механізму поповнення залишку пального в ситуації, описаній Товариством, Кодексом не передбачено.

Відповідно до пункту 49.2¹ статті 49 Кодексу платники, визначені підпунктом 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу, а також інші платники акцизного податку, які мають діючі ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.