Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.09.2026 р. № 5332/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

  Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фермерського господарства (далі – Господарство) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства стосовно реєстрації обладнання у Єдиному реєстрі обладнання та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Господарство зазначає, що отримало ліцензію на право вирощування тютюну та здійснює виключно вирощування тютюну та первинне сушіння зібраного тютюну. Господарство не здійснює ферментацію тютюну, нарізання тютюнового листя, виробництво тютюнових виробів чи будь-які інші операції з тютюном.

Господарство здійснило монтаж та введення в експлуатацію сушарки для тютюну власними силами, використовуючи власні матеріали та працю штатного персоналу, зокрема для цього було придбано дуття для сушарки на пелетах (13 штук), сендвіч-панелі, металопрофіль. Зазначені сушарки використовуються виключно для сушіння вирощеного тютюну, кінцевий результат роботи сушарок – тютюн теплового сушіння. Під час роботи сушарок не здійснюються ферментація або будь-які інші операції з тютюном, окрім сушіння.

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи підлягають внесенню до Єдиного реєстру обладнання сушарки для тютюну, які використовуються виключно для сушіння вирощеного тютюну?

2. Чи вважається процес виключно сушіння тютюну «підготовкою або обробкою тютюну, тютюнової сировини» у розумінні ст. 38 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

3. Якщо такі сушарки для тютюну підлягають внесенню до Єдиного реєстру обладнання, прошу зазначити, на підставі яких саме норм Закону № 3817 та інших нормативно-правових актів сушарка для тютюну, що використовується виключно для сушіння тютюну, належить до обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини?

4. Копії яких саме документів (із зазначенням їх виду та нормативного обґрунтування) необхідно подати разом із заявою про внесення відомостей до Єдиного державного реєстру обладнання щодо сушарок для тютюну, монтаж та введення в експлуатацію яких здійснено власними силами, використовуючи власні матеріали та працю штатного персоналу, а не придбаних як готове обладнання?

Щодо питання 2

Основні засади регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, тютюновою сировиною, а також посилення боротьби з її незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Відповідно до п. 84 частини першої ст. 1 Закону № 3817 тютюнова сировина - цілі рослини тютюну чи його листя у природному стані або у вигляді сушеного чи ферментованого листя, цілого чи з відділеною середньою жилкою, обрізаного чи необрізаного, роздавленого чи розрубаного, що відносяться до товарної позиції 2401 згідно з УКТЗЕД (включаючи відходи листя тютюну, тютюновий пил), а також гомогенізований (відновлений), розширений та різаний тютюн, що відноситься до товарної позиції 2403 згідно з УКТЗЕД, не готовий для куріння або не призначений для споживання/використання кінцевим споживачем. Тютюнова сировина може бути ферментованою або неферментованою

Оскільки Законом № 3817 до тютюнової сировини віднесено, зокрема, листя тютюну як у природному стані, так і у вигляді сушеного листя, процес сушіння тютюнового листя в розумінні Закону № 3817 є одним із процесів підготовки тютюнової сировини.

Щодо питань 1, 3, 4

Пунктом 27 частини першої ст. 1 Закону № 3817 визначено, що Єдиний реєстр обладнання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що забезпечує збір, накопичення, захист, облік, відображення, обробку реєстрових даних та надання реєстрової інформації про перелік обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів.

Відповідно до частини першої ст. 38 Закону № 3817 відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, крім нікотиновмісних продуктів для орального застосування, яке ввозиться на митну територію України, зберігається та/або використовується на митній території України, підлягають внесенню до Єдиного реєстру обладнання.

До обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів відносяться:

1) автоматизовані машини (механізми), призначені для:

підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини;

нарізання тютюнового листя для подальшого використання у виробництві тютюнових виробів;

виробництва відновленого тютюну;

виробництва фільтрів для сигарет, сигаретних гільз;

виробництва тютюнових виробів шляхом вкладення тютюнового листя або тютюнової суміші в сигаретний папір або цигаркові гільзи, або листи тютюну з подальшим формуванням тютюнових виробів;

пакування визначеної кількості тютюнових виробів у пачки відповідного формату шляхом розподілення єдиного потоку на порції визначеної кількості, вкладання таких порцій у заготовку пачки та фінального формування пачки з визначеною кількістю тютюнових виробів;

2) автоматизовані машини (механізми) - обладнання з електричним чи неелектричним нагріванням для обробки матеріалів шляхом зміни температури та механічні пристрої, що використовуються для промислового виробництва люлькового, нюхального, смоктального, жувального тютюну чи його замінників (нарізання, змішування, формування люлькового тютюну, махорки, тютюновмісних сумішей для кальянів, фінальне формування пачки (упаковки) тютюну чи махорки для смоктання, жування, нюхання чи вдихання без горіння шляхом нагрівання);

3) автоматизовані машини (механізми), призначені для нанесення марок акцизного податку/графічних елементів електронних марок акцизного податку на пачки відповідного формату.

Згідно із п. 9 частини п’ятої ст. 38 Закону № 3817 Єдиний реєстр обладнання містить відомості про вид обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, найменування його виробника, модель та серійний номер (за наявності) такого обладнання.

Частиною восьмою ст. 38 Закону № 3817 визначено, що заява про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, та копії документів, що подаються разом із заявою, подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному ст. 42 Кодексу.

Заява про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, що подається в паперовій формі, підписується заявником та скріплюється печаткою (за наявності). На заяву, що подається в електронній формі, накладаються кваліфікований електронний підпис та кваліфікована електронна печатка (за наявності) заявника.

Копії документів, подані в паперовій формі разом із заявою про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, завіряються власником/користувачем такого обладнання або його посадовою особою та скріплюються печаткою (за наявності).

Відповідальність за достовірність відомостей, зазначених у заявах про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, та документах, поданих разом із заявою, несе заявник.

Відповідно до п. 7 частини десятої ст. 38 Закону № 3817 у заяві про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання зазначаються відомості щодо виду обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, найменування його виробника, модель та серійний номер (за наявності) такого обладнання.

Згідно з частиною одинадцятою ст. 38 Закону № 3817 до заяви про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання додаються копії документів, що підтверджують ввезення обладнання на митну територію України, право власності на таке обладнання або право користування таким обладнанням (для обладнання, власником якого є нерезидент України).

Статтею 38 Закону № 3817 визначено вичерпний перелік відомостей, які мають бути зазначені у заяві про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру.

Порядок ведення Єдиного реєстру обладнання затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2025 року № 199 (далі – Порядок № 199).

У п. 6 Порядку № 199 наведено перелік відомостей, які вносяться до Єдиного реєстру обладнання, зокрема:

реквізити (номер і дата) митної декларації / аркуша коригування, на підставі яких здійснювалося ввезення обладнання на митну територію України;

номер (за наявності) і дата договору (контракту), у тому числі зовнішньоекономічного, що засвідчує передачу / набуття у власність обладнання;

номер (за наявності) і дата договору (контракту), у тому числі зовнішньоекономічного, що засвідчує набуття в оренду (найм), позику, інше право користування обладнанням або передачу в оренду (найм), позику, інше право користування власного обладнання іншому суб'єкту господарювання;

реєстраційний номер/номери обладнання;

вид обладнання, найменування його виробника, модель і серійний номер (за наявності) такого обладнання.

Наказом Міністерства фінансів України від 26 березня 2025 року № 174 «Про затвердження форм заяв про внесення відомостей обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, порядку їх заповнення та форми витягу з Єдиного реєстру обладнання», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2025 року за № 632/44038, затверджено, зокрема: форму заяви про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання (далі – Заява); Порядок заповнення форм заяв про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання (далі – Порядок № 174).

Згідно із п. 2 розділу ІІ «Загальні вимоги до заповнення заяви про внесення відомостей про обладнання до Єдиного реєстру обладнання» Порядку у розділі ІІ «Відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів» Заяви зазначаються відомості про кожну окрему одиницю обладнання відповідно до видів, визначених в абзацах другому - десятому частини першої ст. 38 Закону № 3817.

У п. 1 «Інформація про обладнання» розділу II «Відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів» Заяви окремими рядками вказується інформація про кожну окрему одиницю обладнання, яке вноситься до Єдиного реєстру обладнання.

У графі 7 п. 1 розділу ІІ «Відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів» Заяви шляхом проставляння арабської цифри окремими рядками до кожної окремої одиниці обладнання зазначаються ознаки видів документів, що підтверджують набуття права власності / право користування обладнанням: митна декларація / аркуш коригування, на підставі яких здійснювалося ввезення обладнання на митну територію України - 1;

договір (контракт), у тому числі зовнішньоекономічний, що засвідчує набуття обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів у власність - 2;

договір (контракт), у тому числі зовнішньоекономічний, що засвідчує набуття обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів в оренду (найм), позику, інше право користування - 3;

договір, що засвідчує факт передачі власного обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів в оренду (найм), позику, інше право користування іншому суб’єкту господарювання - 4;

документ, що засвідчує право власності або право користування об’єктом нерухомого майна (його частиною) / приміщенням (його частиною), в якому розміщено обладнання (у разі якщо обладнання розміщено за іншою адресою, ніж місце виробництва тютюнових виробів) - 5.

Отже, ст. 38 Закону № 3817, Порядком № 199 та Порядком № 174 передбачена можливість зазначення у Заяві відомостей тільки про обладнання, набуття права власності, на яке відбулося внаслідок його ввезення на митну територію України, або придбання у інших суб’єктів господарювання, або укладання договору (контракту) оренди (найму) такого обладнання, позики, іншого права користування. Відповідно можливість використання суб’єктами господарювання обладнання, монтаж та введення в експлуатацію якого здійснено власними силами, зокрема, для підготовки або обробки тютюну чи тютюнової сировини (в т. ч. сушіння), вказаними нормативними актами не передбачена.

Водночас, відповідно до даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС серед обраних Господарством видів господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010 відсутні види діяльності з виробництва будь-яких машин і устатковання.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).