Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.09.2026 р. № 5343/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань визнання операцій з нарахування процентів за договором позики з нерезидентом контрольованими та порядку їх оподаткування відповідно до положень статті 39 розділу I та статті 140 розділу III Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових обов’язків, що виникають у платника податків на підставі статті 39 розділу I Кодексу, а також з метою правильного визначення статусу операцій, описаних нижче.

У зверненні зазначено, що платник податків протягом 2025 звітного (податкового) року здійснював господарські операції з нарахування процентів за договором позики, укладеним з нерезидентом, який є пов’язаною з платником податків особою відповідно до абзацу одинадцятого підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу.

За умовами договору нерезидент надав платнику податків позику для поповнення обігових коштів та фінансування інших заходів, пов’язаних із здійсненням господарської діяльності. Процентна ставка за договором є фіксованою.

У зверненні зазначено, що річний дохід платника податків за 2025 звітний (податковий) рік, визначений за правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків), перевищив 150 мільйонів гривень, а обсяг господарських операцій з нарахування процентів за договором позики з нерезидентом за відповідний період перевищив 10 мільйонів гривень.

Платник податків також повідомив, що відповідно до пункту 140.2 статті 140 розділу III Кодексу за результатами 2025 року ним збільшено фінансовий результат до оподаткування на всю суму нарахованих процентів за договором позики. Зазначене коригування відображено у додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік. У зв’язку з цим процентні витрати за договором у повному обсязі не враховані при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 2025 рік.

Також у зверненні зазначено, що процентна ставка за договором відповідає принципу «витягнутої руки», що, за твердженням платника податків, підтверджується розрахунками, проведеними у документації з трансфертного ціноутворення за 2024 звітний рік. При цьому аналіз відповідності умов зазначених операцій принципу «витягнутої руки» за 2025 звітний рік на дату звернення не проводився.

Платник податків вважає, що оскільки вся сума нарахованих процентів була виключена при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до пункту 140.2 статті 140 розділу III Кодексу, сума таких процентів, яка впливає на об’єкт оподаткування, не перевищує встановленого підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу вартісного критерію.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи правильно платник податків розуміє, що операції з нарахування процентних витрат за договором позики, щодо яких відповідно до пункту 140.2 статті 140 розділу III Кодексу здійснено коригування фінансового результату до оподаткування, не включаються до суми вартісного критерію для визначення операцій контрольованими відповідно до підпункту 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу?

2. Чи правильно платник податків розуміє, що описані у зверненні операції з нерезидентом не визнаються контрольованими відповідно до статті 39 розділу I Кодексу, оскільки після застосування пункту 140.2 статті 140 розділу III Кодексу не виконується вартісний критерій у 10 млн гривень, встановлений підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу?

3. У разі якщо операції платника податків з нерезидентом повинні бути визнані контрольованими, незважаючи на відсутність впливу на об’єкт оподаткування у звітному році, та за підсумками економічного аналізу буде визначено, що умови цих контрольованих операцій не відповідають принципу «витягнутої руки» і платник податків буде зобов’язаний здійснити коригування об’єкта оподаткування на відповідну різницю, враховуючи вимоги підпункту 140.5.2 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, як має відображатися таке коригування у додатку РІ уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємств: чи потрібно буде відобразити відповідне коригування у графі 3.1.4 ТЦ та зменшити на цю суму коригування у графі 3.1.1 додатка РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?

 

Щодо питань 1, 2

Підпунктом «а» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами – нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу.

Підпунктом «г» підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо.

Згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Отже, для цілей застосування вартісного критерію, визначеного підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, враховується обсяг господарських операцій, визначений за правилами бухгалтерського обліку, з урахуванням положень підпункту 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу.

Відповідно до пункту 140.2 статті 140 розділу III Кодексу для платника податку, у якого сума боргових зобов’язань, визначених пунктом 140.1 цієї статті, що виникли за операціями з нерезидентами, перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 раза, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями (крім процентів, що підлягають капіталізації відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності до моменту введення відповідного активу в експлуатацію), що виникли за операціями з нерезидентами, понад 30 відсотків суми розрахованого об’єкта оподаткування податком на прибуток звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів, збільшеного на суму фінансових витрат за даними фінансової звітності та суми амортизаційних відрахувань за даними податкової звітності того самого звітного (податкового) періоду.

Абзацом шостим пункту 140.2 статті 140 розділу III Кодексу встановлено, що якщо у звітному (податковому) періоді показник, розрахований відповідно до абзацу першого цього пункту, має від’ємне значення, фінансовий результат до оподаткування збільшується на всю суму процентів, що виникли за операціями з нерезидентами, нарахованих у цьому звітному (податковому) періоді.

Застосування пункту 140.2 статті 140 розділу III Кодексу передбачає коригування фінансового результату до оподаткування та не змінює суму господарської операції, відображену в бухгалтерському обліку.

Таким чином, проведення платником податків коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пункту 140.2 статті 140 розділу III Кодексу не є підставою для виключення суми нарахованих процентів з обсягу господарських операцій при визначенні вартісного критерію, встановленого підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу.

Крім того, відповідно до підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу для цілей трансфертного ціноутворення господарською операцією є, зокрема, операція, яка може впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств. Отже, для цілей застосування статті 39 розділу I Кодексу має значення можливість впливу господарської операції на об’єкт оподаткування, а не сума витрат, фактично врахована при визначенні об’єкта оподаткування після застосування податкових різниць.

Враховуючи викладене, сума нарахованих процентів за договором позики з нерезидентом, відображена у бухгалтерському обліку, включається до обсягу господарських операцій для цілей застосування підпункту 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу незалежно від здійснення платником податків коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пункту 140.2 статті 140 розділу III Кодексу.

Отже, якщо господарські операції з нарахування процентів за договором позики, здійснені платником податків з нерезидентом у 2025 році, відповідають критеріям, встановленим підпунктами 39.2.1.1, 39.2.1.4 та 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, такі операції визнаватимуться контрольованими.

 

Щодо питання 3

Відповідно до підпункту 39.1.1 пункту 39.1 статті 39 розділу I Кодексу платник податків, який бере участь у контрольованій операції, повинен визначати обсяг його оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки».

Згідно з підпунктом 39.5.4.1 підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 розділу I Кодексу у разі застосування платником податків під час здійснення контрольованих операцій умов, що не відповідають принципу «витягнутої руки», та/або не відповідають розумній економічній причині (діловій меті), платник податків має право самостійно провести коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань за умови, що це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.

Відповідно до пункту 140.2 статті 140 розділу III Кодексу коригування, передбачені цим пунктом, не здійснюються щодо суми процентів, визнаних такими, що не відповідають принципу «витягнутої руки» згідно із статтею 39 розділу I Кодексу.

Згідно з підпунктом 140.5.2 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перевищення договірної (контрактної) вартості (вартості, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку) придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 розділу I Кодексу.

Норми цього підпункту застосовуються за результатами податкового (звітного) року.

Результати самостійного коригування за правилами статті 39 розділу I Кодексу відображаються у відповідних рядках додатка ТЦ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств з подальшим відображенням відповідного показника у додатку РІ до цієї декларації.

Оскільки відповідно до пункту 140.2 статті 140 розділу III Кодексу коригування, передбачені цим пунктом, не здійснюються щодо суми процентів, визнаних такими, що не відповідають принципу «витягнутої руки» згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу, у разі визначення за результатами аналізу контрольованої операції, що сума фактично нарахованих процентів перевищує суму процентів, визначену за принципом «витягнутої руки», сума такого перевищення не враховується у складі коригування, здійсненого відповідно до пункту 140.2 статті 140 розділу III Кодексу, та підлягає врахуванню при визначенні коригування відповідно до підпункту 140.5.2 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу.

Отже, у разі подання уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємств платник податків має зменшити показник рядка 3.1.1 додатка РІ, визначений відповідно до пункту 140.2 статті 140 розділу III Кодексу, на суму перевищення фактично нарахованих процентів над сумою процентів, визначеною за принципом «витягнутої руки», та відобразити зазначену суму у рядку 3.1.4 ТЦ додатка РІ за підпунктом 140.5.2 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).