Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.09.2026 р. № 5351/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

  Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ « » (далі – Товариство), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що Товариство з 18.02.2020 набуло статусу резидента Дія Сіті відповідно до Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» та обрало сплату податку на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - «ПнВК»).

В Товаристві є 2 учасника, які володіють його корпоративними правами в рівних частках. Учасниками Товариства є фізична особа - резидент України, та юридична особа – резидент України.

Товариство здійснює розподіл прибутку поквартально і планує здійснити розподіл чистого прибутку за результатами другого кварталу 2026 року з виплатою дивідендів учасникам, пропорційно їх часткам у статутному капіталі.

Податковим агентом учасника Товариства, який є фізичною особою є Товариство.

Утримуючи податок на доходи фізичної особи, під час виплати дивідендів, Товариство керувалось нормою п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу та утримувало 9 відсотків, з огляду на те, що Товариство не є «класичним» платником податку на прибуток, а обрало ПнВК.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи застосовується норма п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу для доходів у вигляді дивідендів по корпоративним правам, нарахованих резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах?

2. Чи підлягають попередні періоди 2026 року, за які було виплачено дивіденди з яких було утримано податок на доходи фізичних осіб за ставкою 9 відсотків згідно з нормою п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу перерахунку за ставкою 5 відсотків, з моменту отримання Кодексу, із віднесенням сум переплати до наступних періодів виплати дивідендів фізичній особі - резиденту України?

Щодо питань першого-другого

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються, зокрема пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пасивні доходи – це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Доходи, зазначені в п. 170.5 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною п.п. 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу (п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Водночас, не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які нараховуються на його користь емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за умови що таким резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах не здійснювалася виплата дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль (п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Згідно з п.п. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Кодексу ставку податку встановлено у розмірі 18 відсотків - для пасивних доходів, крім зазначених у п.п. 167.5.2 та 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу доходи у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування) оподатковуються у розмірі 5 відсотків.

Враховуючи викладене, дохід у вигляді дивідендів, нарахований та виплачений Товариством – резидентом Дія Сіті, який є платником податку на особливих умовах, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків (фізичної особи – резидента) та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків під час нарахування зазначеного доходу.

Роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги (п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу).

Таким чином, юридична особа як податковий агент має право провести перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.