Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.09.2026 р. № 5383/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

  Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання обладнання у межах проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство планує укласти договір на постачання обладнання, імпортованого ним на митну територію України у митному режимі імпорту, замовнику, який є виконавцем проєкту МТД. Відповідно до замовлення на закупівлю таке обладнання призначене для реципієнтів проєкту МТД. При цьому Товариство не є субпідрядником або учасником закупівлі проєкту, обладнання включено до плану закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД (далі – план закупівлі) та придбавається за кошти МТД. Проєкт МТД реалізується відповідно до Угоди між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво, яка набрала чинності 07.05.1992 (далі – Угода).

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1, 6) чи звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 ПКУ операція з ввезення Товариством обладнання на митну територію України, чи має Товариство право не сплачувати ПДВ при митному оформленні (імпорті) такого обладнання;

2, 7) чи звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 ПКУ операція з подальшого постачання такого обладнання на території України виконавцю проєкту МТД в межах реалізації проєкту МТД за кошти МТД;

3. на кого складається податкова накладна, якщо згідно з договором із замовником (виконавцем проєкту МТД) постачання обладнання буде відбуватися третій особі - отримувачу (реципієнту) з переходом права власності до нього, а оплата буде здійснюватися замовником (виконавцем):

4. хто повинен подавати інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (далі – Порядок № 153);

5. чи має право субпідрядник, якого включено до плану закупівлі та який буде укладати договір з замовником (виконавцем проєкту МТД), подавати інформаційне підтвердження за формою додатка 8 до Порядку № 153 щодо операцій з постачання товарів на митній території України у рамках проєкту МТД, якщо такі товари постачаються безпосередньо отримувачу (реципієнту) в рамках постачання на користь третіх осіб з переходом до отримувача права власності на такі товари, а оплата здійснюється замовником (виконавцем проєкту МТД);

8) який перелік документів необхідний для підтвердження права Товариства на застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ при ввезенні обладнання на митну територію України та постачанні його на території України?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 30.1 статті 30 розділу І ПКУ податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу І ПКУ.

Пунктом 3.1 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування.

Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору (пункт 3.2 статті 3 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом (а) статті 1 Угоди товари, поставки та інше майно, що надається або використовується у зв'язку з програмами допомоги Сполучених Штатів, можуть імпортуватися, експортуватися або використовуватися в Україні із звільненням від будь-яких тарифів, зборів, мит, податків на імпорт та інших аналогічних податків або зборів, що накладаються Україною або будь-якою її організацією.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 МТД є фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проекту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); учасником закупівлі - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду (договір, контракт) з субпідрядником та забезпечує закупівлю та ввезення на митну територію України товарів для реципієнта за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми).

Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації. Державна реєстрація проектів (програм) провадиться Секретаріатом Кабінету Міністрів України (пункти 11, 13 Порядку № 153).

Пунктом 12 Порядку № 153 встановлено, що державна реєстрація проєктів (програм) є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.

Згідно з додатком 5 до Порядку № 153 план закупівлі передбачає, зокрема, зазначення інформації щодо субпідрядника та учасника закупівлі проєкту МТД, що залучаються до реалізації такого проєкту, із зазначенням їх найменувань, кодів згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб – платників податків (за наявності), реквізитів відповідних договорів та граничних сум коштів, передбачених в таких договорах.

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. У разі коли виконавцем є юридична особа – нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.

Податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами (далі – Закон № 996).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» – «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України.

Відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами і доповненнями (далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, - покупця (отримувача) товарів/послуг.

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненнях, ДПС повідомляє.

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153. Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту (програми), оформлена згідно з Порядком № 153.

Якщо платник податку (у тому числі учасник закупівлі) здійснює операції з постачання товарів/послуг у межах реалізації проєкту МТД відповідно до плану закупівлі за кошти МТД виконавцю або субпідряднику (або безпосередньо реципієнту), які є такими виходячи з понять, визначених пунктом 2 Порядку № 153, то за умови дотримання вимог, встановлених міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ та Порядком № 153, операції платника податку з постачання таких товарів/послуг підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Платник за такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ не визначає і до бюджету не сплачує. У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».

Підтвердженням права на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ є подання виконавцем або субпідрядником у визначений термін органові ДПС належним чином оформленого інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 із зазначенням реквізитів постачальників – платників ПДВ та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ.

Застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, поширюється як на операції з ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок коштів МТД, так і  на операції з постачання таких ввезених товарів на митній території України.

У разі недотримання вимог, встановлених міжнародною угодою, ПКУ та Порядком № 153, вказані операції підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.

Щодо питань 1, 6 та 8 (в частині ввезення на митну територію України)

З питання надання роз’яснення щодо достатніх правових підстав та вичерпного переліку документів для застосування звільнення від оподаткування ПДВ при ввезенні на митну територію України обладнання, яке буде використовуватися для наступного його постачання у межах проєкту МТД, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого відповідно до затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227 Положення про Державну митну службу України є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

Щодо питань 2, 7 та 8 (в частині постачання на митній території України)

Якщо в описаній у зверненні ситуації Товариство згідно з договором, укладеним з виконавцем проєкту МТД, здійснює операцію з постачання обладнання для реципієнта такого проєкту, і при цьому виконуються всі зазначені вище умови, така операція з постачання відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ звільняється від оподаткування ПДВ.

Подання виконавцем проєкту МТД інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 із зазначенням реквізитів Товариства та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ є інформаційним підтвердженням для застосування вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ.

Норми ПКУ та Порядку № 153 не передбачають переліку документів для підтвердження права на застосування пільгового режиму, передбаченого пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Проте з метою підтвердження правомірності застосування такого пільгового режиму оподаткування платник податку має зберігати:

копію реєстраційної картки проєкту МТД, в рамках якого здійснено закупівлю товарів/послуг (робіт), засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію плану закупівлі, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію контракту на постачання товарів/послуг (робіт), засвідченої підписом та печаткою виконавця проєкту.

У разі якщо операції з постачання товарів/послуг не відповідають вимогам, встановленим міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ та Порядком № 153, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 3

Платник податку за операцією з постачання товарів/послуг на дату настання події, що визначена пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну за такою операцією.

З урахуванням норм статей 185, 187 та 201 розділу V ПКУ податкова накладна за такою операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг, та лише за умови, що така господарська операція мала місце або було здійснено перерахування авансового платежу в рахунок оплати вартості товарів/послуг, постачання яких буде здійснено у майбутніх звітних періодах.

Таким чином, якщо отримувачем обладнання є одержувач (реципієнт), до якого переходить право власності, то постачальник (Товариство) зобов’язаний скласти податкову накладну саме на такого отримувача (незалежно від того, що згідно з умовами договору оплату такого обладнання здійснює виконавець проєкту МТД).

Щодо питання 4

Відповідно до пункту 23 Постанови № 153 виконавець та субпідрядник, які реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), подають інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Таким чином, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 подається виконавцем або субпідрядником проєкту МТД.

Щодо питання 5

Визначення понять «субпідрядник», «учасник закупівлі» наведено у пункті 2 Порядку № 153.

Так, відповідно до зазначеної норми субпідрядником є особа, яка, зокрема, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД у межах проєкту.

Отже, у разі якщо субпідрядник проєкту МТД відповідно до пункту 2 Порядку № 153 проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД у межах проєкту у постачальників – платників ПДВ (учасників закупівлі), такий субпідрядник щомісяця до 20 числа зобов’язаний скласти та надати в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, де зазначити реквізити контрагентів – постачальників (найменування, код, місцезнаходження) та суму постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ.

Іншими особами, ніж виконавець або субпідрядник, а також у разі придбання товарів/послуг у неплатників ПДВ або у разі відсутності відповідної закупівлі, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 не подається.

При цьому ДПС звертає увагу, що договори, на підставі яких здійснюється придбання товарів/послуг у межах реалізації проєкту МТД, мають укладатися з урахуванням усіх фактичних обставин відповідних операцій, у тому числі статусу їх учасників у проєкті МТД, джерела фінансування, цільового призначення придбаних товарів/послуг та їх використання для виконання проєкту МТД.

Разом з цим ДПС зазначає, що кожен конкретний випадок стосовно порядку оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платниками податку, має розглядатися з урахуванням усіх обставин та договірних умов таких операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.