Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.09.2026 р. № 5272/ІПК/26-15-24-01-04-06

  Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм законодавства та керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків зазначив, що є фізичною особою - підприємцем – платником єдиного податку третьої групи. Основний та наявні додаткові види діяльності зареєстровано за такими КВЕД (ДК 009:2010):

74.30 «Надання послуг перекладу» (основний);

62.02 «Консультування з питань інформатизації»;

62.03 «Діяльність із керування комп'ютерним устаткуванням»;

62.09 «Інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп'ютерних систем»;

63.99 «Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.»;

82.19 «Фотокопіювання, підготування документів та інша спеціалізована допоміжна офісна діяльність»;

82.99 «Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.»;

85.59 «Інші види освіти, н.в.і.у.».

Окремо від видів діяльності, зазначених вище, платник податків має намір створити та вести текстово-фотографічний блог популярної тематики (тварини та природа) на власному веб-сайті. Для монетизації цієї діяльності має намір використовувати сервіс «Base by mono» (…), який дозволяє авторам контенту отримувати від третіх осіб (читачів сайту): одноразові добровільні перекази коштів ("донати") невизначеного кола осіб без зустрічного надання конкретної послуги в момент оплати; кошти за оформлення платної щомісячної підписки, яка передбачає доступ підписника до ексклюзивного контенту чи інших визначених бонусів.

Кошти від сервісу Base by mono надходитимуть безпосередньо на поточний рахунок фізичної особи – підприємця.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є кошти, отримані фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку через сервіс Base by mono у вигляді одноразових «донатів» від невизначеного кола осіб, доходом від провадження господарської діяльності в розумінні п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 та п. 292.1 ст. 292 Кодексу, який включається до бази оподаткування єдиним податком, чи такі кошти можуть кваліфікуватися як дарунок (пожертва), що не пов'язаний із господарською діяльністю?

2. Чи є кошти, отримані за оформлення платної підписки на контент через сервіс Base by mono, доходом від надання послуг (господарської діяльності) в розумінні п. 292.1 ст. 291 Кодексу?

3. Чи охоплюють наявні у платника податків види діяльності (зокрема КВЕД 63.99 "Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.") ведення текстово -фотографічного блогу на власному веб-сайті та отримання доходу, зазначеного у пунктах 1–2 запиту, чи необхідно зареєструвати додаткові види діяльності за Класифікатором видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010), зокрема (але не виключно) 58.19 "Інші видавничі види діяльності", 63.11 "Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов'язана з цим діяльність" та/або 63.12 "Веб-портали"?

4. Чи підлягатимуть кошти, отримані до моменту внесення відповідного виду діяльності до Реєстру платників єдиного податку, оподаткуванню за ставкою 15 відсотків відповідно до п. 293.4 ст. 293 Кодексу?

5. Чи покладає отримання доходу, зазначеного у пунктах 1–2 запиту, до внесення відповідного КВЕД у Реєстр, обов'язок перейти на загальну систему оподаткування відповідно до п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу?

Щодо першого – другого питань

Частиною першою ст. 20 Господарського процесуального кодексу України від 06 листопада 1991 року № 1798-ХІІ визначено, зокрема, що комерційною господарською діяльністю (підприємництвом) є самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється юридичними особами та фізичними особами – підприємцями з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Господарська діяльність – це діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Водночас, нормами п. 291.5 ст. 291 Кодексу визначено обмеження щодо здійснення видів діяльності для суб’єктів господарювання, зокрема, фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку першої – третьої груп.

Згідно з п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3
ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акту приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено ст. 296 Кодексу.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Водночас відповідно до інформації з відкритих джерел «Донат» – це благодійний внесок, дар, пожертва особи на певну потребу.

Таким чином, оскільки дохід у вигляді «Донатів», який буде надходити на розрахунковий рахунок фізичної особи – підприємця, не пов’язаний з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг таким підприємцем на користь платників податків, тобто у розумінні Кодексу не може вважатися господарською діяльністю, то такий дохід не включається до доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку, але оподатковується за загальними правилами для платників податку - фізичних осіб відповідно до розділу IV Кодексу.

Поряд з цим, у разі якщо фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи отримує дохід від надання послуг (а саме, надання доступу до контенту) в межах обраних видів діяльності (обраних Вами КВЕДів), то такий дохід включається до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку з відповідним оподаткуванням. При цьому доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи є сума, визначена у первинному документі (інвойсі, платіжній інструкції тощо).

За інформацією з відкритих джерел, «Підписка» - це різновид інформаційних послуг, за якою споживач отримує регулярний доступ до товарів, контенту чи сервісів протягом певного часу за регулярну плату.

Крім того, фізична особа – підприємець, яка здійснює діяльність з надання інформаційних послуг, має право бути платником єдиного податку третьої групи за умови дотримання усіх вимог, визначених п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу та з врахуванням обмежень в частині обрання видів господарської діяльності, визначених п. 291.5 ст. 291 Кодексу.

Щодо третього питання

Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010 (далі – КВЕД ДК 009:2010) затверджена наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457, зі змінами та доповненнями, (далі – Наказ № 457).

Абзацом другим п. 1 Наказу № 457 визначено, що основне призначення Класифікації видів економічної діяльності – визначати та кодувати основні та другорядні види економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців.

КВЕД – це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації. Код виду діяльності не створює прав чи обов’язків для підприємств та організацій, не спричиняє жодних правових наслідків.

Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності затверджені наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396.

Будь-яке використання КВЕД не для статистичних потреб (адміністративних або нормативних) здійснюють самі користувачі за власними правилами, відповідаючи за це та належно пояснюючи таке використання (абзаци восьмий, десятий п. 1 КВЕД ДК 009:2010).

Отже, фізична особа – підприємець за власним бажанням обирає відповідно до КВЕД ДК 009:2010 вид господарської діяльності, який планує здійснювати.

Слід зазначити, що функції контролюючих органів встановлені
ст. 19 прим. 1 Кодексу.

Таким чином, з питання визначення до якого КВЕД відноситься обрана Вами господарська діяльність, доцільно звернутися до Державної служби статистики України/її територіальних підрозділів.

Наголошуємо, що Державна податкова служба не уповноважена організовувати господарську діяльність суб’єктів господарювання, а є лише контролюючим органом, який здійснює контроль за дотриманням платниками податків вимог податкового та іншого законодавства.

Щодо четвертого – п’ятого питань

Відповідно до п. 293.3 ст. 293 Кодексу, для платників третьої групи встановлено основні ставки, зокрема, 5 відсотків доходу — у разі включення ПДВ до складу єдиного податку (без реєстрації платником ПДВ).

При цьому, п. 293.4. ст. 293 Кодексу визначено ставки єдиного податку, які встановлюються для платників єдиного податку першої - третьої групи (фізичні особи - підприємці) у розмірі 15 відсотків.

Пунктом 299.1 ст. 299 Кодексу встановлено, що реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

До реєстру платників єдиного податку вносяться, зокрема, відомості про види господарської діяльності (крім платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів) (п. 299.7 ст. 299 Кодексу).

Згідно з п.п. 298.3.1 п. 298.3 ст. 298 Кодексу платники єдиного податку у разі зміни відомостей, внесених до реєстру платників єдиного податку, мають надати заяву, до якої, зокрема включаються відомості про зміну видів господарської діяльності.

Водночас, у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку, платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності (п.п. 7 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу).

Слід зазначити, що відповідно до п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи) у складі податкової декларації платника єдиного податку за IV квартал податкового (звітного) року подають також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.

Таким чином, платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці) у податковій декларації окремо відображають обсяг отриманого доходу відповідно до п. 293.3 ст. 293 Кодексу та обсяг доходу, який оподатковано відповідно до п. 293.4. ст. 293 Кодексу.

Податкова декларація складається наростаючим підсумком з урахуванням норм пунктів 296.5 і 296.6 статті 296 Кодексу (ст. 296.7 Кодексу).

Форми податкових декларацій платника єдиного податку, визначених пунктами 296.2 і 296.3 ст. 296 Кодексу затверджуються в порядку, встановленому ст. 46 Кодексу (п. 296.9 ст. 296 Кодексу).

Платники єдиного податку несуть відповідальність відповідно до Кодексу за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій (п. 300.1 ст. 300 Кодексу).

Поряд з цим, згідно з абзацом першим п. 299.11 ст. 299 Кодексу передбачено, що у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених главою 1 розділу XIV Кодексу, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Таким чином, у разі якщо платник єдиного податку третьої групи отримав кошти за товари (роботи, послуги) від зазначеного виду діяльності у реєстрі платників єдиного податку, то такі кошти на дату їх надходження включаються до складу доходу платника єдиного податку.

Водночас, здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку, є підставою для переходу платника єдиного податку на сплату інших податків і зборів, оскільки фізична особа – підприємець платник єдиного податку не має права здійснювати види діяльності, які не зазначені в його облікових даних.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).