Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.09.2026 р. № 5314/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

  Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства

і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Служба повідомила, що у неї на виконанні перебуває Постанова приватного виконавця виконавчого округу ( ) області про звернення стягнення на заробітну плату, пенсію, стипендію та інші доходи боржника (далі – Постанова). Служба, як роботодавець зобов’язана здійснювати щомісячні відрахування із сум доходів боржника у розмірі 20 відс. доходів щомісяця до погашення заборгованості за виконавчим провадженням. Сума заборгованості складається із суми боргу за рішенням суду, основної винагороди приватного виконавця та витрат, пов’язаних з організацією та проведенням виконавчих дій. Приватний виконавець для здійснення примусового виконання рішень відкриває в державних банках рахунки, у тому числі за потреби в іноземній валюті для: обліку депозитних сум і зарахування стягнутих з боржників коштів у національній та іноземній валютах та їх виплати стягувачам; зарахування коштів виконавчого провадження та для зарахування винагороди.

Таким чином, Служба просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи обов’язково у Додатку 4 ДФ до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО) відображати утримання та перерахування коштів, які здійснюються службою на рахунок приватного виконавця (в частині суми боргу за рішенням суду та витрат виконавчого провадження)?

2. Як у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО відображати та утримання та перерахування коштів, які здійснюються службою на рахунок приватного виконавця (в частині суми боргу за рішенням суду та витрат виконавчого провадження)?

3. У разі наявності обов’язку щодо відображення зазначених сум у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО:

за якою ознакою (зокрема «157» чи іншою) та стосовно кого (боржника чи приватного виконавця) відображаються зазначені перераховані кошти?

чи правильним є підхід, за якого у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО відображається загальна утримана із заробітної плати працівника щомісячна суми (20 відс.), враховуючи, що Постанова містить лише узагальнену вимогу щодо відрахування у розмірі 20 відс., і роботодавець не має правових підстав та можливості здійснювати розподіл вказаної суми на складові (борг, витрати, винагороду)?

Щодо питань першого - третього

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, Розрахунок ЮО до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок ЮО подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку ЮО та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відображення показників у Додатку 4 ДФ до Розрахунку визначено п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку яка визначається відповідно до нарахованого доходу.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведених у Додатку 2 до Порядку, доходи, наведені у вашому зверненні, відображаються під ознакою доходу:

«126» – дохід, отриманий платником податку як додаткове благо;

«127» – інші доходи;

«157» – дохід, виплачений самозайнятій особі.

Таким чином, у разі якщо відповідно до Постанови стягнення коштів з боржника проводиться загальною сумою і така сума перераховується на рахунок приватного виконавця, то такі виплати відображаються податковим агентом (юридичною особою) відповідно до п. 4 підрозділу 2 розділу ІІ Порядку в Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО за ознакою «157».

Разом з тим, якщо постановою приватного виконавця передбачено окремі суми коштів, які підлягають стягненню з боржника, а саме сума основної заборгованості, сума винагороди приватного виконавця та сума витрат виконавчого провадження, то Служба відображає зазначені виплати у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО під ознаками доходу:

«126» – дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (відшкодування витрат на виконавче впровадження);

«127» – інші доходи (основна сума боргу);

«157» – дохід, виплачений самозайнятій особі, а саме основна сума винагороди приватного виконавця.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.